Подарки сотрудникам организации
В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" затраты на приобретение подарков для своих работников учитываются организацией в бухгалтерском учете в составе прочих расходов:
Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция".
Безвозмездная передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на основании п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признается объектом обложения НДС. При этом при безвозмездной передаче каких-либо предметов налоговая база по НДС определяется исходя из их рыночной стоимости (п. 2 ст. 154 НК РФ). При определении рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации (п. 11 ст. 40 НК РФ). Начисление НДС отражают в учете следующей записью:
Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС".
Для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества и затраты, связанные с такой передачей, не признаются расходами, уменьшающими сумму полученных доходов (п. 16 ст. 270 НК РФ). Образовавшаяся разница в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" является постоянной, в связи с чем в бухгалтерском учете организации признается постоянное налоговое обязательство. Оно определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п. 7 ПБУ 18/02).
Начисление постоянного налогового обязательства отражается в учете следующим образом:
Д-т 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", К-т 68, субсчет "Расчет по налогу на прибыль".
В результате указанного увеличения определяется налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, - текущий налог на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).
Безвозмездно полученное работником имущество согласно п. 1 ст. 210 и п.п. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ облагается НДФЛ, но не признается объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость переданного имущества, исчисленная исходя из цены, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом сумм НДС и акцизов (п. 1 ст. 211 НК РФ). В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ физическое лицо, получившее подарок от организации, имеет право не платить НДФЛ со стоимости такого подарка, не превышающей 4000 руб. за налоговый период.
Удержание НДФЛ отражают в учете записью:
Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ".
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация обязана исчислить и уплатить сумму НДФЛ за своего работника или любое другое лицо, которому передается имущество. При невозможности осуществления такого удержания организация должна в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае обязанность заплатить НДФЛ согласно п.п. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ будет возложена на физическое лицо.
Пример 1. ЗАО "Спектр" приобрело телевизор стоимостью 10 620 руб., в том числе НДС - 1620 руб., и вручило его в тот же день своему сотруднику в качестве подарка к юбилею. Согласно принятой организацией учетной политике объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Д-т 60, К-т 51 - 10 620 руб. - перечислена оплата за приобретенный телевизор;
Д-т 10, К-т 60 - 9000 руб. - оприходован телевизор;
Д-т 19, К-т 60 - 1620 руб. - выделен НДС по оприходованному телевизору;
Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 10 - 9000 руб. - передан телевизор сотруднику в качестве подарка;
Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 1620 руб. (9000 руб. х 18%) - начислен НДС на стоимость подарка;
Д-т 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", К-т 68, субсчет "Расчет по налогу на прибыль" - 2548,8 руб. [(9000 руб. + 1620 руб.) х 24%] - отражена сумма постоянного налогового обязательства;
Д-т 70, К-т 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 860,60 руб. [(10 620 руб. - 4000 руб.) х 13%] - удержан НДФЛ с подаренного телевизора.
Дарение имущества между организациями
В соответствии с п. 4 ст. 575 ГК РФ дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ, запрещено.
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) включается в состав внереализационных доходов и подлежит обложению налогом на прибыль. При этом оценка внереализационных доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
В бухгалтерском учете рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества отражается записью:
Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары", К-т 98, субсчет "Безвозмездные поступления".
На основании п.п. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения внереализационного дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи безвозмездно полученного имущества. В бухгалтерском учете в составе таких доходов стоимость безвозмездно полученного имущества будет отражаться по мере отнесения стоимости полученного имущества на расходы; по объектам основных средств или нематериальных активов - по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования; по иному имуществу - по мере списания на счета затрат стоимости безвозмездно полученного имущества при его использовании в производстве (продаже). Таким образом, возникает разница между суммой дохода, признаваемой в целях бухгалтерского и налогового учета.
Согласно п. 8 ПБУ 18/02 доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах, представляют собой временные разницы. В данном случае возникнут вычитаемые временные разницы, которые образуют отложенный налог на прибыль, уменьшающий сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 11 ПБУ 18/02). Эти разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет меньше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.
В соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, признается отложенным налоговым активом. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Отложенный налоговый актив отражается в учете записью:
Д-т 09 "Отложенные налоговые активы", К-т 68, субсчет "Расчет по налогу на прибыль".
Согласно п. 17 ПБУ 18/02 по мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете с
