- Главная
- Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18 июня 1997 г. N 61 (утв. приказом ЦБР от 18 июня 1997 г. N 02-263)
- Приложение N 6. Порядок учета основных средств, нематериальных активов, их воспроизводства, амортизации (износа) и выбытия
Приложение N 6. Порядок учета основных средств, нематериальных активов, их воспроизводства, амортизации (износа) и выбытия
Приложение N 6
Порядок
учета основных средств, нематериальных активов, их воспроизводства, амортизации (износа) и выбытия
1. Учет основных средств ведется по их назначению. В таком же порядке учитывается и износ основных средств. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации основные средства и их износ подразделены на категории:
категория 1 - здания и сооружения;
категория 2 - легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт (грузоподъемностью до 2 тонн), конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;
категория 3 - оборудование, транспортные средства и другие основные средства, не включенные в 1 и 2 категории.
Кроме этого, на отдельных счетах учитываются земля и долгосрочно арендуемые основные средства.
В таком же разрезе ведутся счета по учету износа основных средств, за исключением земли, амортизация по которой не начисляется.
Аналитический учет основных средств, их износ и переоценка отражаются на счетах, открываемых по каждому объекту, предмету. В характеристике счета учета предмета основных средств должны быть указаны наименование объекта, предмета, инвентарный номер, номер паспорта, если он есть, место (структурное подразделение) эксплуатации, норма амортизации, материально-ответственное лицо (должность, фамилия, инициалы). При изменении указанных показателей вносятся изменения в характеристику счета.
При ведении аналитического учета по книгам можно пользоваться порядком, действующим в библиотеках.
Паспорта на объекты, предметы хранятся в порядке, установленном руководителем кредитной организации. При этом должны обеспечиваться их сохранность и возможность внесения в оперативном порядке изменений в паспорта.
2. Основные средства кредитных организаций формируются из нескольких источников:
поступление при формировании уставного капитала;
получение безвозмездно;
приобретение за плату;
путем строительства и реконструкции объектов.
3. К основным средствам относятся здания, сооружения, оборудование и приборы, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, земельные участки в собственности кредитных организаций, книги - независимо от стоимости, оружие - независимо от стоимости, объекты сигнализации, телефонизации - независимо от стоимости, не включенные в стоимость здания при строительстве.
Законченные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения, другие объекты, относящиеся к основным средствам, зачисляются кредитной организацией - арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное не предусмотрено договором аренды.
К основным средствам не относятся и учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов:
предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
предметы стоимостью на дату приобретения не более установленной стоимости за единицу независимо от срока их службы;
специальная одежда, специальная обувь, постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительных работ в составе накладных расходов;
инвентарная тара для хранения материальных ценностей или осуществления банковских технологических процессов по стоимости, не относимой к основным средствам.
4. Основные средства учитываются на счетах по их учету в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:
внесенных акционерами (учредителями) в счет вкладов в уставный капитал кредитной организации - по договоренности сторон;
полученных безвозмездно - экспертным путем или по данным документов приемки-передачи основных средств;
приобретенных за плату - исходя из фактически произведенных затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке, установке;
построенных - по фактической себестоимости строительства.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, переоценки, частичной ликвидации соответствующих объектов.
5. Поступившие основные средства в уставный капитал приходуются проводкой:
Дебет счетов по учету основных средств, по лицевым
счетам предметов
Кредит счетов по учету уставного капитала, по
лицевым счетам акционеров (учредителей).
Эта операция отражается с учетом указаний по учету
ценных бумаг.
6. Поступившие основные средства безвозмездно приходуются проводкой:
Дебет счетов по учету основных средств, по лицевым
счетам предметов
Кредит счета по учету стоимости безвозмездно
полученного имущества (добавочный капитал).
7. Собственные капитальные вложения, включая приобретение основных средств, кредитными организациями осуществляются в пределах имеющихся ресурсов на эти цели.
Ресурсами (источниками финансирования) осуществления капитальных вложений являются следующие средства:
а) фонды накопления, представляющие собой нераспределенную прибыль, зарезервированную в качестве финансового обеспечения производственного и социального развития кредитной организации и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества. В бухгалтерском учете фонды накопления учитываются на счетах аналогичного названия. Суммы в кредит этого счета зачисляются со счета по учету использования прибыли отчетного года.
Фонды накопления, как правило, не списываются. Дебетовые записи по этим фондам могут иметь место лишь в случаях:
направления средств накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы кредитной организации за отчетный год;
распределения сумм прибыли, зарезервированных в фондах накопления, между учредителями кредитной организации в установленном порядке;
списания за счет средств фондов накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость создаваемого имущества (объекта) - в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений;
б) фонд износа (амортизации) основных средств, нематериальных активов, оборудования для сдачи в лизинг. С баланса сумма как источник финансирования капитальных вложений не списывается. По дебету счета отражаются суммы списываемых основных средств, нематериальных активов, оборудования для сдачи в лизинг;
в) долгосрочные кредиты, полученные на капитальные вложения. В кредитных организациях кредиты в момент осуществления капиталовложений как источник финансирования капиталовложений также не списываются.
Источником погашения долгосрочных кредитов, полученных на капиталовложения, является прибыль, полученная от созданного за счет кредита предмета основных фондов. При отсутствии такой прибыли источником является общая прибыль.
Оплата затрат на капитальные вложения осуществляется непосредственно с корреспондентских счетов банков.
Использование ресурсов на капитальные вложения отражается в бухгалтерском учете. Для этого предусматривается внебалансовый счет первого порядка "Источники финансирования капитальных вложений, приобретения нематериальных активов, оборудования для лизинга" с выделением счетов второго порядка:
1. Средства фондов накопления;
2. Амортизация (износ) основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга;
3. Кредиты, полученные от других кредитных организаций на капитальные вложения.
____________________________________________________________________
Итого ресурсов (выводится в балансе).
____________________________________________________________________
4. Затраты на капитальные вложения, произведенные сверх имеющихся ресурсов.
На счета 1-3 суммы заносятся путем внебалансовых проводок:
остаток средств фондов накопления;
остаток счетов по учету амортизации (износа) основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга;
непогашенная сумма кредитов на капиталовложения.
По приходу счетов 1-3 отражаются как увеличение ресурсов (проводки делаются одновременно с балансовыми):
отчисления (резервирование) средств в фонды накопления;
начисления амортизации (износа) основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга;
получение кредита на капиталовложения.
По расходу счетов 1-3 отражаются списания, уменьшающие ресурсы средств на капиталовложения (проводки делаются одновременно с балансовыми):
использование фондов накопления на другие цели, кроме капиталовложений;
списания в сумме износа предметов основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга;
погашения кредита, полученного на капиталовложения.
Оставшаяся сумма по каждому счету служит источником средств, в пределах которых могут быть осуществлены капиталовложения.
Использование источников капитальных вложений учитывается путем их списания с соответствующих внебалансовых лицевых счетов в момент оплаты документов (начислений по документам), включая авансовые операции, относящиеся к капитальным вложениям. По несостоявшимся сделкам делаются восстановительные проводки.
Очередность использования ресурсов по их видам определяет кредитная организация.
Если же кредитная организация в нарушение порядка производит затраты по капитальным вложениям сверх остатков по счетам 1-3, то использованные суммы показываются по счету учета затрат сверх имеющихся ресурсов. В балансах кредитных организаций остатки по счетам "Источники финансирования капитальных вложений, приобретения нематериальных активов, оборудования для лизинга" показываются по каждому счету с выведением итога по счетам 1-3.
Погашение суммы по счету 4 производится путем отнесения ее на счета 1-3 при появлении на них ресурсов.
7.1. В состав капитальных вложений включаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы, затраты по отводу земельных участков и переселение в связи со строительством, на подготовку кадров для строящихся объектов и другие, а также затраты на приобретение нематериальных активов, оборудования для лизинга. Капитальные вложения отражаются в учете и балансе по фактическим затратам для застройщика.
К капитальным вложениям кредитных организаций относятся все затраты, осуществляемые непосредственно кредитной организацией, ее филиалами, а также организациями, учебными заведениями (банковские школы и др.), организациями социально-культурного назначения (дома отдыха, пансионаты, базы отдыха, детские сады, ясли, медицинские учреждения, столовые и т.д.) по:
- строительству, реконструкции, расширению зданий и сооружений, включая стоимость оборудования, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, входящих в сметы на строительство, реконструкцию и расширение;
- приобретению не входящего в смету строительства хозяйственного инвентаря, автотранспорта, технических средств и др., относимых к основным средствам;
- приобретению оборудования и монтажу охранно-пожарной сигнализации, телефонизации. Сигнализация и телефонизация учитываются как основные средства независимо от стоимости;
- приобретению книг независимо от стоимости в библиотеки банковских учебных заведений, в библиотеки кредитной организации, ее филиалов и организаций. Книги учитываются как основные средства. При отсутствии библиотек выделяются ответственные лица за сохранность книг;
- приобретению в установленном порядке земельных участков. Земельные участки должны учитываться на отдельном счете основных средств. Износ по земельным участкам не начисляется. Приобретение земельных участков в собственность кредитной организации производится в установленном законодательством порядке;
- приобретению оружия независимо от стоимости, которое учитывается как основные средства;
- другим затратам, включаемым в стоимость строящихся, реконструируемых, расширяемых помещений и приобретаемого хозяйственного инвентаря, относимого к основным средствам.
Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств. В бухгалтерском учете затраты по этим объектам отражаются как незавершенные капитальные вложения.
Кредитная организация исходя из имеющихся ресурсов с участием своих филиалов, отделений, организаций составляет перспективный план финансирования собственных капитальных вложений с разбивкой по годам и видам (служебное строительство, приобретение и строительство жилья, строительство объектов социально-бытового назначения, приобретение оборудования, не требующего монтажа и крупного инвентаря, технических средств и т.п.), с указанием источников (ресурсов) средств
При ведении аналитического учета по счету учета капитальных вложений необходимо исходить из того, что по капитальным вложениям, связанным со строительством и приобретением основных средств по каждому строящемуся, реконструируемому, или приобретаемому объекту основных средств ведется отдельный лицевой счет. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы, монтаж оборудования, стоимости оборудования, требующего монтажа, стоимости оборудования, не требующего монтажа, стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов и инвентаря, предусмотренных сметами капитальных вложений, о затратах на проектные работы и прочие затраты по капитальным вложениям.
Сальдо по счету учета капитальных вложений отражает величину затрат кредитной организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по приобретению нематериальных активов, оборудования для передачи в лизинг.
7.2. Учет операций по разработке проектно-сметной документации.
7.2.1. Перечисление аванса проектной организации:
Дебет счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, по лицевому счету проектной организации
Кредит корреспондентского счета кредитной организации для зачисления средств на счет проектной организации или расчетного счета проектной организации, если проектная организация обслуживается кредитной организацией. Впредь будет указываться "счет получателя средств" или "счет по учету средств".
Одновременно сумма списывается с одного из внебалансовых счетов (1-3) по учету использования ресурсов на капиталовложения.
7.2.2. Получение проектно-сметной документации:
Дебет счета по учету затрат на капитальные вложения, по лицевому счету проектируемого объекта
Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, по лицевому счету проектной организации на сумму ранее перечисленного аванса и на причитающуюся сумму за выполненные работы.
Полученная проектно-сметная документация до ее использования хранится на складе материальных ценностей и учитывается на внебалансовом счете по учету разных документов и ценностей в оценке 1 рубль.
Списание с этого счета производится после передачи проектно-сметной документации строительной организации или должностному лицу кредитной организации при строительстве хозяйственным способом.
7.2.3. Оплата стоимости проектно-сметной документации:
Дебет счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, по лицевому счету проектной организации
Кредит счета по учету средств.
Сумма оплаты сверх ранее перечисленного аванса списывается с одного из внебалансовых счетов (1-3) по учету использования ресурсов на капиталовложения.
7.2.4. Если проектно-сметная документация не будет использована, то она в установленном порядке может быть списана с отражением в учете:
Дебет счета по учету расходов кредитной организации
Кредит счета по учету затрат на капитальные вложения, по лицевому счету проектируемого объекта.
Одновременно восстанавливается на соответствующий внебалансовый счет ранее использованный в текущем году ресурс на капиталовложения.
До определенного времени проектно-сметная документация может находиться в кладовой (хранилище) и учитываться на внебалансовом счете.
После принятия решения об уничтожении или отсылке проектно-сметной документации она списывается с внебалансового счета.
7.2.5. Если проектно-сметная документация реализована, то эта операция отражается следующими проводками.
7.2.5.1. Получение средств за документацию:
Дебет корреспондентского счета кредитной организации или расчетного, текущего счета плательщика
Кредит счета по учету реализации, выбытия имущества, по лицевому счету документации.
7.2.5.2. Отпуск проектно-сметной документации:
Дебет счета по учету реализации, выбытия имущества, по лицевому счету документации
Кредит счета по учету затрат на капитальные вложения, по лицевому счету проектируемого объекта.
Одновременно восстанавливается на соответствующий внебалансовый счет (1-3) ранее использованный ресурс на капиталовложения, если оплата документации произведена в текущем году.
7.2.5.3. Образовавшееся сальдо по лицевому счету документации счета по учету реализации, выбытия имущества перечисляется на счета по учету расходов в случае дебетового сальдо и доходов в случае кредитового сальдо.
Если документация числилась на внебалансовом счете учета разных документов и ценностей в оценке 1 рубль, то она списывается в расход.
7.3. Приобретение материалов, оборудования, требующего монтажа, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, транспортные услуги, включая погрузо-разгрузочные работы, связанные с капитальным строительством.
7.3.1. Оплата указанных ценностей:
Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, по лицевым счетам поставщиков, транспортных и других организаций
Кредит счета по учету денежных средств.
Одновременно сумма списывается с одного из внебалансовых счетов (1-3) по учету использования ресурсов на капиталовложения.
7.3.2. Получение указанных ценностей и услуг:
Дебет счета по счету материалов, по лицевым счетам материалов, инвентаря, оборудования. Транспортные услуги, включая погрузо-разгрузочные работы, относятся на эти же счета, по лицевым счетам соответствующих предметов
Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, по лицевым счетам поставщиков.
Если погрузо-разгрузочные работы оплачиваются наличными деньгами, то в этом случае кредитуется счет кассы.
7.3.3. Перечисление средств своим организациям, состоящим на сметном финансировании, на осуществление затрат на капиталовложения:
Дебет счета по учету расчетов с организациями, состоящими на сметном финансировании, по лицевому счету организации
Кредит текущего счета организации.
Одновременно сумма списывается с одного из внебалансовых счетов (1-3) по учету использования ресурсов на капиталовложения.
7.4. Учет других расходов, связанных с капитальными вложениями.
Перечисление средств по расходам, связанным со строительством (получение всевозможных заключений, согласований, производство экспертизы, отвод земельного участка, другие расходы, предусмотренные в установленном порядке), отражается следующими проводками:
7.4.1. Начисление указанных расходов:
Дебет счета по учету затрат на капитальные вложения, по лицевым счетам соответствующих объектов
Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками, по соответствующим лицевым счетам получателей средств.
Одновременно делается проводка по списанию с одного из внебалансовых счетов (1-3) суммы использования ресурсов капиталовложения.
7.4.2. Оплата этих расходов:
Дебет счета по соответствующим счетам получателей средств (счет учета расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями)
Кредит счета по учету средств.
7.5. Учет затрат по капитальным вложениям, осуществляемым подрядным способом.
7.5.1. Перечисление в соответствии с договором аванса подрядной строительной организации:
Дебет счета по учету расчетов с подрядчиками, по лицевому счету, подрядчика
Кредит счета по учету средств.
Одновременно сумма списывается с одного из внебалансовых счетов (1-3) внебалансового счета по учету использования ресурсов на капиталовложения.
7.5.2. Передача при необходимости подрядчику материалов:
Дебет счета по учету расчетов с подрядчиками, по лицевому счету подрядчика
Кредит счета по счету хозяйственных материалов, по лицевым счетам материалов.
Если переданы материалы, оплаченные для текущей деятельности, то на сумму переданных материалов делается проводка по списанию с внебалансовых счетов (1-3) использования ресурсов на капиталовложения.
7.5.3. Передача оборудования в монтаж:
Дебет счета по учету капитальных вложений, по лицевому счету объекта
Кредит счета по учету хозяйственных материалов, по лицевому счету соответствующего предмета.
7.5.4. Передача на объект строительства предусмотренных сметой малоценных и быстроизнашивающихся предметов:
Дебет счета по учету капитальных вложений, по лицевому счету соответствующего строящегося объекта
Кредит счета учета хозяйственных материалов, по лицевым счетам соответствующих предметов.
Если переданы оборудование и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, оплаченные для текущей деятельности, то на сумму переданных предметов делается проводка, по списанию с внебалансовых счетов (1-3) использования ресурсов на капиталовложения.
7.5.5. Прием от подрядчика выполненных работ:
Дебет счета по учету капитальных вложений, по лицевому счету объекта
Кредит счета по учету расчетов с подрядчиками, по лицевому счету подрядчика, отдельно на сумму переданных подрядчику материалов, удержанного аванса, причитающейся суммы за выполненные работы, подлежащие оплате.
Одновременно сумма, причитающаяся за выполненные работы, которые подлежат оплате, списывается с одного из внебалансовых счетов (1-3) по учету использования ресурсов на капиталовложения.
Перечисление средств за выполненные работы оформляется такой же проводкой, как и при перечислении аванса.
7.6. Учет капитальных вложений, выполняемых хозяйственным способом.
7.6.1. Если строительство осуществляет хозрасчетная организация кредитной организации, то учет этих операций, оформление договоров подряда, расчеты за выполненные работы производятся в порядке, действующем для подрядного способа строительства.
7.6.2. Если же строительство осуществляет организация, состоящая на сметном финансировании кредитной организации, то расчеты за выполненные работы производятся так же, как и при подрядном способе строительства.
Для приобретения строительных материалов кредитная организация перечисляет организации на ее текущий счет денежные средства. Учет передаваемых денежных средств и отчетность за их использование производятся в порядке, действующем для учета расчетов с организациями, состоящими на сметном финансировании.
Одновременно эта сумма списывается с внебалансового счета (1-3) по учету ресурсов, использованных на капиталовложения.
7.6.3. Учет затрат на капитальное строительство, ведущееся хозяйственным способом, отражается проводками:
Дебет по учету капитальных вложений, по лицевым счетам строящихся объектов
Кредит счетов: по учету хозяйственных материалов, по лицевым счетам отдельных видов израсходованных материалов, предметов оборудования, переданного в монтаж, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных на строящиеся объекты; по учету расчетов с работниками, по их лицевым счетам на суммы начисленной заработной платы.
Одновременно если материальные ценности, переданные на строительство, были оплачены за счет средств для текущей деятельности, то стоимость таких переданных ценностей и сумма начисленной оплаты труда списываются с внебалансового счета (1-3) по учету ресурсов, использованных на капиталовложения.
Удержание налогов в Пенсионный и другие фонды из заработной платы:
Дебет счета по учету расчетов с работниками, по лицевым счетам строительных рабочих
Кредит счета по учету расчетов с дебиторами и кредиторами, по лицевым счетам налоговых органов и фондов.
Начисления на заработную плату - отчисления в государственные внебюджетные фонды:
Дебет счета по учету затрат по капитальным вложениям, по лицевым счетам соответствующих объектов
Кредит счета по учету расчетов с дебиторами и кредиторами, по лицевым счетам соответствующих фондов.
Одновременно суммы указанных расходов по начислению на заработную плату списываются с внебалансового счета (1-3) по учету ресурсов.
Перечисление удержанных налогов и начислений в фонды:
Дебет счета по учету расчетов с дебиторами и кредиторами, по лицевым счетам налоговых органов и соответствующих фондов
Кредит счетов по учету средств.
Выплата заработной платы:
Дебет счета по учету расчетов с работниками, по лицевым счетам работников
Кредит счета кассы.
Если кредитная организация передает организации для ведения капитального строительства материалы, ранее оплаченные за счет средств текущей деятельности, то стоимость переданных таких материалов списывается с внебалансового счета учета ресурсов, использованных на капиталовложения.
7.7. Приобретение оборудования, не требующего монтажа, хозяйственного инвентаря, относимого к основным средствам.
7.7.1. Оплата указанных ценностей:
Дебет счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, по лицевому счету поставщика
Кредит счета по учету средств.
Одновременно оплаченные суммы списываются с внебалансового счета по учету ресурсов, использованных на капиталовложения.
7.7.2. Получение оплаченных ценностей:
Дебет счета по учету хозяйственных материалов, по лицевым счетам оплаченных ценностей
Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, по лицевому счету поставщика.
7.7.3. Передача оборудования, не требующего монтажа, крупного хозяйственного инвентаря на строящиеся объекты:
Дебет счета по учету затрат на капитальные вложения, по лицевому счету строящегося объекта
Кредит счета по учету хозяйственных материалов, по лицевому счету передаваемого предмета.
7.7.4. Если на основании документа (акта) крупный хозяйственный инвентарь вводится в эксплуатацию в действующей кредитной организации, то делаются проводки:
1. Дебет счета по учету затрат на капитальные вложения, по лицевому счету предмета
Кредит счета по учету хозяйственных материалов, по лицевому счету предмета.
2. Дебет счета по учету основных средств, по лицевому счету предмета
Кредит счета по учету затрат на капитальные вложения, по лицевому счету предмета.
7.7.5. В таком же порядке учитываются расчеты по приобретению малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Ввод их в эксплуатацию оформляется проводками:
Дебет счета по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по лицевому счету предмета
Кредит счета по учету хозяйственных материалов, по лицевому счету предмета.
Одновременно начисляется амортизация в размере 100 процентов стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов:
Дебет счета по учету расходов
Кредит счета по учету износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
7.8. Введение построенных объектов в эксплуатацию.
7.8.1. Оприходование построенных зданий:
Дебет счетов:
по учету основных средств, по соответствующим балансовым и лицевым счетам учета зданий, сооружений, оборудования, крупного инвентаря; по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по лицевым счетам отдельных предметов; по учету хозяйственных материалов, оставшихся после строительства, по лицевым счетам отдельных материалов
Кредит счета по учету капитальных вложений, по лицевым счетам построенных объектов.
7.8.2. Одновременно делаются проводки:
по восстановлению по внебалансовым счетам ресурсов на сумму оприходованных неиспользованных хозяйственных материалов;
по начислению 100 процентов износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам.
7.8.2.1. Восстановление ресурсов:
приход по соответствующему лицевому счету внебалансового счета по учету ресурсов, предназначенных на капиталовложения в корреспонденции с корреспондирующим счетом.
7.8.2.2. Начисление амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам:
Дебет счета по учету расходов
Кредит счета по учету износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
7.8.3. Если в установленных случаях производилась переоценка незавершенного производства по строительству, то сумма дооценки незавершенного производства по строительству со счета по учету средств ресурсов на капиталовложения не списывается.
7.9. Особенности учета финансирования охранно-пожарной сигнализации, телефонизации.
7.9.1. При строительстве служебных зданий в кредитной организации и ее учреждениях должны предусматриваться ассигнования на сооружение охранно-пожарной сигнализации и телефонизации. Эти затраты, кроме оборудования, должны входить в стоимость строительства здания и отдельным объектом не должны учитываться. С учетом этого выделяются ассигнования на новое строительство.
Этот принцип распространяется на реконструируемые и ремонтируемые здания.
Не допускается прием в эксплуатацию построенных, реконструированных и отремонтированных зданий при отсутствии охранно-пожарной сигнализации и телефонизации.
В таком же порядке финансируется оборудование охранно-пожарной сигнализации и телефонизации в действующих зданиях, по каким-либо причинам оказавшихся не оборудованными сигнализацией и телефонизацией. Эти затраты производятся за счет средств, выделяемых на капитальные вложения, и учитываются как отдельные объекты.
Смонтированное оборудование, как и во всех капитальных вложениях, учитывается в общеустановленном порядке.
7.9.2. Если в целях лучшей эксплуатации охранно-пожарной сигнализации и телефонизации требуется приобрести отдельные приборы, не требующие монтажа, то стоимость этих приборов также включается в сметы на строительство, реконструкцию и ремонт помещений. Но эти приборы учитываются отдельно, в зависимости от их стоимости, на счете по учету хозяйственного инвентаря (основные средства) или на счете по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
В случае, если требуется по техническим причинам заменить охранно-пожарную сигнализацию, телефонизацию или их части, то эти затраты производятся за счет ассигнований на ремонт основных средств. При этом делаются следующие проводки.
При перечислении средств подрядчику:
Дебет счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, по лицевому счету подрядчика
Кредит счета получателя средств.
При приеме выполненных работ:
Дебет счета учета расходов, по соответствующему лицевому счету
Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, по лицевому счету подрядчика.
Если после приемки работ подрядчику причитаются средства, то их перечисление производится так же, как перечисление аванса.
Если в процессе реконструкции, ремонта здания при демонтаже существующей сигнализации, телефонизации получаются материалы, отдельные приборы, то они приходуются на склад проводкой:
Дебет счета по учету хозяйственных материалов, по лицевому счету предмета
Кредит счета по учету доходов, по соответствующему лицевому счету.
Полученные материалы и приборы используются для ремонта, строительства или реализуются.
Оборудованная после реконструкции здания сигнализация приходуется так же, как при новом строительстве, т.е. в составе капитальных вложений.
Затраты по ремонту зданий, включая и ремонт сигнализации и телефонизации, его стоимости не увеличивают. При этом в сметы (сметно-финансовые расчеты) на ремонт не включаются затраты по замене приборов, оборудования, не требующего монтажа, подлежащие отдельному учету.
7.9.3. Вышедший из строя прибор, числящийся в составе основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов, подлежит списанию в установленном для этих ценностей порядке.
Вновь приобретенные предметы финансируются в порядке, изложенном в настоящем положении, т.е. в зависимости от стоимости прибора или за счет средств, используемых на капиталовложения, или за счет расходов.
7.9.4. При определении оборудования, требующего и не требующего монтажа при оборудовании сигнализации, а также по осуществлении капиталовложений необходимо руководствоваться следующим:
- оборудование, требующее монтажа, - это оборудование, приборы, которые не могут эксплуатироваться без установки и крепления их на фундаментах, балках;
- оборудование, приборы, не требующие монтажа, - это оборудование, приборы, эксплуатируемые без крепления к фундаментам, балкам, которые могут подвешиваться на стенах, устанавливаться на стендах; эти оборудование, приборы должны учитываться в зависимости от стоимости или как основные средства, или как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
7.10. Особенности финансирования приобретения, строительства жилья.
7.10.1. Бухгалтерский учет строительства, приобретения жилья производится так же, как и производственное и другое строительство, изложенное выше в настоящем Порядке.
7.10.2. Продажа квартир работникам кредитной организации производится в соответствии с разработанным в кредитной организации положением по этому вопросу.
7.10.3. Если кредитная организация в положении предусматривает возможность предоставления кредита работникам на приобретение квартир, то эти операции в учете оформляются проводками.
7.10.3.1. Выдача кредита:
Дебет счета по учету кредитов, по лицевому счету работника кредитной организации
Кредит счета получателя средств при перечислении сумм в безналичном порядке или счета по учету кассы.
Не допускается зачисление суммы кредита на счета по учету вкладов граждан.
Кредит предоставляется на срок, определенный в кредитном договоре.
Конкретные сроки погашения кредита определяются в кредитном договоре. Кредитные договоры учитываются в установленном порядке.
Кредитные договоры после погашения кредита помещаются в документы дня.
7.10.3.2. Погашение кредита:
Дебет счетов: по учету кассы при погашении кредита наличными или по учету расчетов с работниками, по лицевому счету работника, при удержании суммы кредита по заявлению заемщика из причитающейся заработной платы или счета по учету вкладов, по лицевому счету вкладчика, при перечислении сумм в погашение кредита и процентов за счет вклада заемщика
Кредит счета по учету кредитов, по лицевому счету заемщика.
7.10.3.3. При погашении в разрешенных случаях кредита за счет средств фонда специального назначения:
Дебет счета по учету фонда
Кредит счета по учету кредитов, по лицевому счету заемщика.
7.10.4. Средства фонда специального назначения могут использоваться для долевого участия в строительстве жилья.
7.10.4.1. Перечисление средств отражается проводкой:
Дебет счета по учету средств фонда
Кредит счета получателя средств.
Одновременно перечисленная сумма приходуется по соответствующему внебалансовому счету, по лицевому счету застройщика жилья.
7.10.4.2. Получение квартиры оформляется проводкой списания суммы с внебалансового счета.
8. Учет капитальных вложений по арендованным кредитными организациями зданиям и сооружениям.
8.1. В ходе эксплуатации, при служебной необходимости, арендованные банком здания и сооружения могут подвергаться достройке или реконструкции, поэтому все произведенные капитальные затраты по арендованным зданиям и сооружениям относятся на увеличение их стоимости.
Все вопросы, связанные с реконструкцией здания и сооружения, должны найти отражение в договоре аренды между арендатором и арендодателем.
8.2. Для единого учета всех капитальных затрат необходимо капитальные вложения в арендованные здания и сооружения, как и в собственные, вести на балансовом счете по учету капитальных вложений на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому объекту.
8.3. После завершения капитальных работ затраты на основании акта их приемки со счета учета затрат по капитальным вложениям перечисляются на счет учета зданий и сооружений по лицевым счетам, открываемым на каждый отдельный объект.
В учете капитальные вложения по арендованным зданиям и сооружениям, использование ресурсов на соответствующих счетах отражаются проводками, изложенными в настоящем Порядке.
8.4. По оприходованным на счете по учету зданий и сооружений затратам по каждому объекту начисляется износ (амортизационные отчисления) согласно действующим нормам и положениям.
8.5. По истечении срока аренды все капитальные затраты передаются арендодателю по документу, в котором указываются стоимость капитальных работ по данному арендованному объекту и сумма амортизации, начисленная за все время аренды. Порядок передачи определяется договором аренды.
8.6. Если же арендованные здания и сооружения выкупаются арендатором, то затраты по арендованным объектам присоединяются к стоимости зданий и сооружений. Начисленная сумма износа прибавляется к сумме износа по выкупленному объекту. Производимые расходы по выкупу зданий и сооружений и ресурсы учитываются в порядке, установленном для учета капитальных вложений.
8.7. Если арендодатель по истечении срока аренды или досрочном расторжении договора аренды откажется принять произведенные арендатором капитальные вложения и арендатор принял решение о списании этих затрат, то учет этих операций производится так же, как и при списании собственных основных средств.
9. Учет нематериальных активов.
9.1. К нематериальным активам относятся затраты и расходы в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в деятельности кредитной организации и приносящие доход:
права пользования земельными участками;
патенты, лицензии, "ноу-хау";
программные продукты (обеспечение);
государственная регистрация кредитной организации;
плата за брокерское место
и другие.
9.2. Нематериальные активы учитываются на счете "Нематериальные активы" в первоначальной оценке, которая определяется по объектам:
внесенным в установленных случаях акционерами (учредителями) в счет вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон;
приобретенным за плату - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности;
полученных безвозмездно - экспертным путем;
изготовленных кредитной организацией - по себестоимости.
9.3. Оприходование нематериальных активов.
9.3.1. Операции по приобретению нематериальных активов за плату в учете отражаются в порядке, установленном для учета капитальных вложений.
9.3.1.1. Оплата нематериальных активов:
Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, по лицевому счету поставщика
Кредит корреспондентского счета или счета кассы.
Одновременно списывается сумма с внебалансового счета по учету ресурсов для капиталовложений.
9.3.1.2. Получение нематериальных активов:
Дебет счета по учету затрат по капитальным вложениям, по лицевым счетам объектов
Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, по лицевому счету поставщика.
9.3.1.3. Доведение нематериальных активов до готовности:
Дебет счета по учету затрат на капитальные вложения, по лицевым счетам объектов
Кредит счетов, с которых проводились затраты (расходы).
Если произведено использование материалов, ранее оплаченных, для текущей деятельности, или произведено начисление заработной платы, или затраты оплачивались в подрядной организации, то эти суммы списываются одновременно с внебалансового счета по учету ресурсов для капиталовложений.
Если производилось доведение нематериальных активов до готовности с привлечением подрядных организаций или проводились работы хозяйственным способом, то их учет производится в соответствии с настоящим Порядком для учета капиталовложений.
9.3.1.4. Передача нематериальных активов в пользование (эксплуатацию):
Дебет счета по учету нематериальных активов, по лицевым счетам объектов
Кредит счета по учету затрат на капитальные вложения, по лицевым счетам объектов.
9.3.1.5. При получении нематериальных активов безвозмездно:
Дебет счета по учету нематериальных активов, по лицевым счетам объектов
Кредит счета по учету стоимости безвозмездно полученного имущества (добавочный капитал).
10. Особенности учета капитальных вложений при долевом участии в строительстве.
10.1. Кредитная организация может участвовать в строительстве как дольщик.
10.1.1. Перечисление средств застройщику (титулодержателю):
Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, по лицевому счету застройщика
Кредит счета по учету получателя средств.
Одновременно ресурсы списываются с внебалансового счета по их учету.
Такие проводки делаются при дополнительном перечислении средств, а также при передаче оборудования, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материалов с кредитованием соответствующих счетов и счетов по учету ресурсов.
10.1.2. Прием части построенного здания, сооружения:
1. Дебет счета по учету капитальных вложений, по лицевому счету объекта
Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, по лицевому счету застройщика.
2. Дебет счетов по учету зданий и сооружений на сумму принятой части здания и сооружения, оборудования и хозяйственного инвентаря на сумму принятого оборудования и инвентаря, нематериальных активов на сумму их стоимости, малоценных и быстроизнашивающихся предметов на сумму их стоимости, по лицевым счетам предметов
Кредит счета по учету капитальных вложений, по лицевому счету объекта.
3. Дебет счета учета расходов на сумму 100 процентов износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов
Кредит счета по учету износа этих предметов, по их лицевым счетам.
10.2. При выполнении кредитной организацией функции застройщика, при условии полной аккумуляции средств дольщиков.
10.2.1. Поступление денежных средств, оборудования, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов от дольщиков:
Дебет счетов по учету средств, оборудования, требующего монтажа, других материалов, по лицевым счетам предметов
Кредит счета учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями по лицевым счетам дольщиков.
10.2.2. Учет затрат по капитальным вложениям ведется в соответствии с п. 7 настоящего порядка. При этом учет использования ресурсов для кредитования производится только по расчетам и затратам, относящимся к доле самой кредитной организации-застройщику.
10.2.3. Оприходование построенного здания, сооружения:
Дебет счетов учета здания, сооружения в сумме принимаемой части здания, сооружения, учета оборудования, хозяйственного инвентаря, относимого к основным средствам, учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов в сумме принятых предметов, по лицевым счетам предметов, учета расчетов с поставщиками, подрядчиками в сумме причитающихся долей построенного объекта, по лицевым счетам дольщиков
Кредит счета учета капитальных вложений, по лицевому счету объекта.
Одновременно начисляется износа принятых малоценных и быстроизнашивающихся предметов:
Дебет счета учета расходов
Кредит счета учета износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов по их лицевым счетам.
10.2.4. Если по условиям договора кредитная организация - застройщик получает от дольщиков вознаграждение за выполнение функций застройщика, то эти суммы отражаются проводками:
1. Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, по лицевым счетам дольщиков на суммы причитающихся вознаграждений
Кредит счета учета доходов будущих периодов по прочим операциям, по соответствующему лицевому счету.
2. Дебет счета учета средств на сумму полученного вознаграждения
Кредит счета учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, по лицевым счетам дольщиков.
3. Дебет счета учета доходов будущих периодов по прочим операциям, по соответствующему лицевому счету
Кредит счета учета доходов кредитной организации.
11. Начисление износа (амортизации) основных средств и нематериальных активов.
11.1. Износ основных средств начисляется ежемесячно, исходя из установленных согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное восстановление.
Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам не начисляется. Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта (предмета) за минусом остатка фонда переоценки этого предмета основных средств.
Аналитический учет по счетам учета износа основных средств ведется по каждому объекту (предмету).
11.2. Начисление износа (амортизации) на полное восстановление основных средств отражается проводкой:
Дебет счета учета расходов по установленным нормам каждого вида основных средств, по соответствующему лицевому счету предмета
Кредит счета учета износа основных средств, по лицевым счетам каждого объекта (предмета).
11.3. Амортизация нематериальных активов учитывается на отдельном счете. Начисление амортизации производится ежемесячно по нормам, рассчитанным кредитной организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования соответствующего предмета нематериальных активов, но не более срока деятельности кредитной организации.
По предметам нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности кредитной организации.
Начисление амортизации отражается проводкой:
Дебет счета по учету расходов, по соответствующему лицевому счету
Кредит счета по учету амортизационных отчислений по нематериальным активам, по лицевым счетам предметов.
Аналитический учет по счету учета амортизации нематериальных активов ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый предмет.
12. Выбытие (реализация) основных средств и нематериальных активов.
12.1. Учет выбытия (реализации) основных средств и нематериальных активов ведется на специальном счете "Реализация (выбытие) имущества банков".
Аналитический учет на этом счете ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый предмет выбывающих (реализуемых) основных средств и нематериальных активов.
На этом счете отражаются результаты (прибыль, убыток) выбытия (реализации) основных средств, нематериальных активов.
12.2. Выбытие (реализация) основных средств и нематериальных активов отражается проводками (далее по тексту в этом разделе - "ценности").
12.2.1. Поступление средств за реализуемые ценности:
Дебет корреспондентского счета, расчетного, текущего счета покупателя
Кредит счета по учету реализации (выбытия) ценностей, по соответствующему лицевому счету.
12.2.2. Списание реализованных, выбывающих ценностей:
1. Дебет счета по учету реализации (выбытия) имущества банка, по соответствующему лицевому счету
Кредит счетов по учету ценностей по балансовой стоимости, по соответствующим лицевым счетам.
2. Дебет счетов по учету износа (амортизации) ценностей и их переоценки, по соответствующим лицевым счетам
Кредит счета по учету реализации (выбытия) имущества банка, по соответствующему лицевому счету.
Оставшееся сальдо на счете по учету реализации (выбытия) имущества банка в этот же день перечисляется:
Дебетовое - на счет учета расходов
Кредитовое - на счет учета доходов, по соответствующим лицевым счетам.
Указанные в настоящем пункте проводки делаются при списании как полностью амортизированных, так и не полностью амортизированных ценностей, при безвозмездной передаче ценностей и при списании их по другим причинам.
13. Инвентаризация основных средств и нематериальных активов производится в общеустановленном порядке.
14. Переоценка основных средств и нематериальных активов, связанная с решениями Правительства Российской Федерации, и ее отражение в учете производятся по специальным указаниям Центрального банка Российской Федерации.
15. В таком же порядке (учета капитальных вложений) производится учет затрат по приобретению машин, оборудования, транспортных и других средств, предназначенных для сдачи в лизинг, с оприходованием их на соответствующих счетах.
|
Департамент бухгалтерского учета |
|
Открыть документ в системе ГАРАНТ