Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 4 мая 2011 г. N 09АП-7952/11

г. Москва

Дело N А40-112915/10-112-613

"04" мая 2011

N 09АП-7952/2011-АК

резолютивная часть постановления объявлена "28" апреля 2011.

постановление изготовлено в полном объеме "04" мая 2011

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Л.Г. Яковлевой,

судей Е.А. Солоповой, Т.Т. Марковой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.В. Селивестровым

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 47 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 09.02.2011

по делу N А40-112915/10-112-613, принятое судьей В.Г. Зубаревым

по заявлению Акционерного общества "ТАЛЕС АВИОНИКА С.А." (ИНН 9909182499, КПП 774751001)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 47 по г. Москве

третьи лица - ИФНС России N 14 по г. Москве, ЗАО "Гражданские Самолеты Сухого"

о признании частично недействительным решения;

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Самоволькиной Г.В. по дов. N б/н от 17.03.2011, Киргетовой Т.А. по дов. N б/н от 17.03.2011, Вершининой Е.Е. по дов. N б/н от 17.03.2011;

от заинтересованного лица - Гомана Д.В. по дов. N 05/25 от 15.11.2010, Григорьевой В.В. по дов. N 05/77 от 25.03.2011;

от третьих лиц: ИФНС России N 14 по г. Москве - не явился, извещен;

ЗАО "Гражданские Самолеты Сухого" - не явился, извещен;

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "ТАЛЕС АВИОНИКА С.А." (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 47 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) от 04.05.2010 N 281 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за апрель 2006, октябрь 2006, апрель 2007, октябрь 2007, 2 квартал 2008, 4 квартал 2008 на общую сумму 10.263.354 руб.; уплатить пени, соответствующие недоимке по налогу на добавленную стоимость на общую сумму 2.570.293 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 09.02.2011 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей третьих лиц, извещенных о месте и времени судебного заседания надлежащим образом, в порядке статей 123, 156, 266, 268 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты и сборов за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.

По результатам проведения выездной налоговой проверки инспекцией составлен акт от 29.03.2010 N 176 и принято решение от 04.05.2010 N 281 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением обществу отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 2 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации, обществу начислены пени в сумме 2.570.293 руб., предложено уплатить недоимку в сумме 10.263.354 руб., пени, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием вынесения оспариваемого решения послужили выводы инспекции о том, что в 2006-2008 обществом неправомерно включена в состав налоговых вычетов сумма налога на добавленную стоимость с авансового платежа в счет оказания услуг на территории Российской Федерации по контракту DDC-RRJ-SCA-TA-005,DJ/ARA/AD/0492 от 14.05.2005, которая была исчислена, удержана и уплачена 03.08.2005 ЗАО "Гражданские Самолеты Сухого" в качестве налогового агента, поскольку налог на добавленную стоимость с авансового платежа заявителем не исчислялся и не уплачивался в бюджет Российской Федерации, счет-фактура на авансовый платеж не выписывался и не был зарегистрирован в книге продаж; при приобретении у иностранного юридического лица, не состоящего на учете в налоговом органе Российской Федерации, работ (услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, исчисление, удержание и уплата налога на добавленную стоимость производится налоговым агентом, при этом, право на налоговые вычеты налога на добавленную стоимость, удержанного налоговым агентом, имеет покупатель - налоговый агент, состоящий на учете в налоговых органах, и исполняющий обязанности налогоплательщика в соответствии с нормами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации; принятие к вычету заявителем сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в бюджет ЗАО "Гражданские Самолеты Сухого" в качестве налогового агента с авансового платежа в счет выполнения работ (оказания услуг), до постановки общества на учет в налоговом органе Российской Федерации, после постановки заявителя на налоговый учет нормами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, которое решением от 23.06.2010 N 21-19/065505 оставило апелляционную жалобу без удовлетворения.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.

Материалами дела установлено, что 14.05.2005 головным офисом общества (продавец) заключен контракт DDC-RRJ-SCA-TA-005,DJ/ARA/AD/0492 на оказание инжиниринговых услуг с ЗАО "Гражданские Самолеты Сухого" (покупатель).

В соответствии со статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации оказание инжиниринговых услуг по контракту облагается налогом на добавленную стоимость.

03.08.2005 ЗАО "Гражданские Самолеты Сухого" произвело авансовый платеж по контракту.

25.08.2005 в Государственной Регистрационной Палате при Министерстве юстиции Российской Федерации зарегистрирован филиал общества в г. Москве, об аккредитации которого на территории Российской Федерации получено свидетельство N 21309 от 25.08.2005.

29.08.2005 заявитель поставлен на налоговый учет в Российской Федерации, что подтверждается свидетельством серия 77 N 0422361 от 29.08.2005.

Таким образом, на момент получения авансового платежа от 03.08.2005 в счет предстоящего оказания услуг по контракту, заявитель не был зарегистрирован в качестве налогоплательщика в Российской Федерации, в этой связи, согласно требованиям главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации с полной суммы перечисленного авансового платежа НДС был исчислен, удержан и перечислен в бюджет Российской Федерации ЗАО "Гражданские Самолеты Сухого" (выступающим на указанную дату в качестве налогового агента) платежным поручением от 03.08.2005 N 1350 в размере 40.033.865 руб., (в том числе, НДС на сумму 10.833.345 руб. в отношении авансового платежа за услуги, которые будут оказаны филиалом в г. Москве).

Заявитель не мог выписать счет-фактуру на аванс и зарегистрировать его в книге продаж.

О факте постановки общества на учет в налоговом органе ЗАО "Гражданские Самолеты Сухого" уведомлено налогоплательщиком. С момента постановки филиала на налоговый учет в налоговом органе Российской Федерации, ЗАО "Гражданские Самолеты Сухого" прекратило исполнять функции налогового агента в части услуг, приходящихся на филиал в г. Москве, поскольку филиал стал самостоятельным плательщиком НДС.

Позиция заявителя о возможности принятия к вычету суммы оспариваемого НДС не противоречит налоговому законодательству, что подтверждено Министерством Финансов Российской Федерации в письме N 03-04-08/140 от 12.07.2006.

Примененная обществом позиция устраняет двойное обложение НДС вознаграждения заявителя за оказание услуг на территории Российской Федерации, в отношении которых налогоплательщик получил аванс до постановки на учет в налоговом органе Российской Федерации, то есть, во-первых, удержание НДС с аванса ЗАО "Гражданские Самолеты Сухого", как налоговым агентом, в отношении российской части контракта; во-вторых, НДС по фактически оказанным услугам на территории Российской Федерации заявителем после постановки на учет в налоговом органе Российской Федерации заявителя на основании счетов-фактур, выставляемых филиалом.

В связи с тем, что прямой нормы, предусматривающей возможность применения вычета по НДС в рассматриваемой ситуации, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит, 10.05.2006 филиалом направлен запрос в Министерство финансов Российской Федерации о возможности и условиях применения вычета по НДС заявителем при наличии вышеуказанных обстоятельств.

Письмом от 12.07.2006 N 03-04-08/140 Министерство финансов Российской Федерации предоставлены филиалу разъяснения по запросу, согласно которым позиция, изложенная заявителем в запросе в отношении НДС, действующему налоговому законодательству не противоречит, и поскольку НДС с сумм аванса, полученного заявителем, филиалом не уплачивался, а удержан заказчиком услуг при перечислении аванса заявителю, уменьшение филиалом суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет по услугам, выполненным филиалом в счет полученного аванса, должно производиться только в случае, если заказчик услуг не предъявляет к вычету (возврату) соответствующую сумму налога, удержанного и уплаченного в бюджет при перечислении компании Tales Avionics S.A. авансового платежа с учетом доли этого платежа, приходящейся на объем услуг, фактически выполненных филиалом.

Поскольку к моменту получения указанных разъяснений Министерства финансов Российской Федерации, заявителем уже было получено письмо от 30.09.2005 о том, что ЗАО "Гражданские Самолеты Сухого" не будет предъявлять к вычету сумму НДС, уплаченную в бюджет при перечислении заявителю аванса с учетом доли этого платежа, приходящейся на объем услуг, фактически выполненных филиалом, условие применения обществом своей позиции, указанное Министерством финансов Российской Федерации, соблюдено. В этой связи, принятие заявителем к вычету оспариваемого НДС в налоговых периодах 2006-2008 не противоречит действующему налоговому законодательству и является обоснованным.

В материалы дела заявителем представлены документы в подтверждение правомерности принятия к вычету оспариваемого НДС: контракт, счет от 28.07.2005 N 10006122 на авансовый платеж по контракту; платежное поручение от 03.08.2005 N 1350 - уплата НДС налоговым агентом (плательщик - ЗАО "Гражданские Самолеты Сухого"); письма ЗАО "Гражданские Самолеты Сухого" от 30.09.2005, 13.04.2010; Письмо Министерства финансов Российской Федерации N 03-04-08/140 от 12.07.2006.

При таких обстоятельствах, заявитель правомерно принимал к вычету оспариваемый НДС с аванса, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет ЗАО "Гражданские Самолеты Сухого" в качестве налогового агента в указанных налоговых периодах.

Судом апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают установленные обстоятельства и выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 09.02.2011 по делу N А40-112915/10-112-613 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий

Л.Г. Яковлева

Судьи

Е.А. Солопова Т.Т. Маркова