Вопрос: Должна ли сумма вознаграждения за выполнение функций классного руководителя учитываться при исчислении среднего заработка для отпускных и больничных? Если эта сумма включается в расчет среднего заработка, то за счет каких средств производится выплата: выделяемых на выплату этой доплаты (код 623) или выделенных по смете образовательному учреждению (код 327)? ("Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2007 г.)

Должна ли сумма вознаграждения за выполнение функций классного руководителя учитываться при исчислении среднего заработка для отпускных и больничных? Если эта сумма включается в расчет среднего заработка, то за счет каких средств производится выплата: выделяемых на выплату этой доплаты (код 623) или выделенных по смете образовательному учреждению (код 327)?

Некоторыми проверяющими указывается, что нормативные правовые акты, устанавливающие дополнительную выплату классным руководителям в сумме 1000 руб. (при наполняемости класса 25 человек и более в городской местности и 14 человек - в сельской), или в размерах, пропорциональных численности учащихся в классе при меньшей наполняемости, не предусматривают выплату больничных и отпускных. Более того, в ряде случаев выдвигалось требование о возврате части отпускных, выплаченных работникам, и перечислении денежных средств в федеральный бюджет.

Подобные требования по установлению особого порядка исчисления среднего заработка и оплаты ежегодных основных и дополнительных отпусков не соответствуют законодательству. Основной нормативный правовой акт, регламентирующий выплату вознаграждения классным руководителям в 2006 г., - Постановление N 854*(1). При этом в полной мере действуют все иные нормы трудового и бюджетного законодательства. Следует заметить, что в 2007 году действует Постановление N 814*(2).

В соответствии с п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы*(3) при расчете среднего заработка должны учитываться все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от их источников. Аналогичная норма содержится в ст. 139 ТК РФ. К указанным выплатам относится, в том числе, вознаграждение за выполнение функций классного руководителя.

Таким образом, в расчет среднего заработка для отпускных, пособий по временной нетрудоспособности в обязательном порядке должно включаться вознаграждение за осуществление функций классного руководства. Аналогичные выводы содержатся и в п. 7, 8 Рекомендаций по применению законодательства Российской Федерации при осуществлении выплаты вознаграждения за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам общеобразовательных учреждений*(4). Такой же порядок применяется при определении размера пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств работодателя.

Вопрос о том, за счет каких средств должна производиться выплата, более сложный, и ответ на него зависит от того, какие нормативные акты приняты на региональном и местном уровне во исполнение Постановления N 854.

Вознаграждение за выполнение обязанностей классного руководителя выплачивается за счет субсидии, предоставляемой из федерального бюджета, и оно является расходным обязательством субъектов РФ. Согласно п. 5 Постановления N 854 субъект Российской Федерации в определяемом им порядке предоставляет местным бюджетам из регионального фонда компенсаций субвенции на исполнение расходных обязательств субъекта Российской Федерации, возникающих в связи с принятием субъектом Российской Федерации нормативных правовых актов, устанавливающих выплату вознаграждения.

Расходы на ежемесячное денежное вознаграждение за классное руководство в соответствии с Приказом Минфина РФ N 168н*(5) отражаются по виду расходов 623 "Ежемесячное денежное вознаграждение за классное руководство".

В соответствии с п. 5 ст. 86 БК РФ органы местного самоуправления не вправе устанавливать и исполнять расходные обязательства, связанные с решением вопросов, отнесенных к компетенции федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, за исключением случаев, установленных соответственно федеральными законами, законами субъектов РФ.

Таким образом, выплата части сохраняемого среднего заработка работников, получающих вознаграждение за исполнение обязанностей классного руководителя (отпускных, пособий по временной нетрудоспособности и т.д.), должна производиться за счет средств, выделяемых на выплату указанных вознаграждений. И лишь в случае установления федеральным законом или законом субъекта РФ обязанностей органов местного самоуправления по выплате части сохраняемого среднего заработка и выполнению расходного обязательства субъекта РФ возможно осуществление указанных выплат за счет местного бюджета совместно с другой частью сохраняемого среднего заработка. В таком случае больничные (отпускные) за счет разных источников должны начисляться пропорционально сумме среднего заработка за счет различных источников.

На сумму вознаграждения начисляется ЕСН, который уплачивается за счет средств, выделяемых по видам расходов 327 и 623, то есть на выплату этого вознаграждения. Соответственно, будет уменьшаться ЕСН по уплаченному больничному за счет ФСС по указанным видам расходов.

В то же время в отличие от субсидий на реализацию инновационных общеобразовательных программ данные средства выделяются муниципальным общеобразовательным учреждениям в качестве бюджетного финансирования из местного бюджета (в местный бюджет они поступают из бюджета субъекта РФ в качестве субвенции на выплату вознаграждения за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам). Получение утвержденных лимитов бюджетных обязательств общеобразовательному учреждению на выплату ежемесячного денежного вознаграждения за классное руководство отражается следующими проводками:

Дебет счета 150105211 "Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет заработной платы"

Кредит счета 150103211 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет заработной платы"

Принятие обязательств по выплате ежемесячного денежного вознаграждения за классное руководство отражается проводкой:

Дебет счета 150103211 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет заработной платы"

Кредит счета 150201211 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет заработной платы"

Начисление вознаграждения за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам:

Дебет счета 140101211 "Расходы по заработной плате" Кредит счета 130201730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"

Начисление ЕСН:

Дебет счета 140101213 "Расходы на начисления на оплату труда"

Кредит счета 130302730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации"

Начисление пособий по временной нетрудоспособности:

- за первые 2 дня оплаты больничного листа (за счет средств образовательного учреждения - работодателя, выделенных по виду расходов 623):

Дебет счета 140101211 "Расходы по заработной плате" Кредит счета 130201730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"

- за счет средств ФСС РФ:

Дебет счета 130302830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации"

Кредит счета 130203730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда"

Д. Вифлеемский,

к.э.н., директор Нижегородского центра экономики образования

1 апреля 2007 г.

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Правительства РФ от 30.12.2005 N 854 "О порядке предоставления в 2006 году финансовой помощи бюджетам субъектов Российской Федерации в виде субсидий на выплату вознаграждения за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных общеобразовательных учреждений субъектов Российской Федерации и муниципальных образовательных учреждений".

*(2) Постановление Правительства РФ от 28.12.2006 N 814 "О порядке предоставления в 2007 году финансовой помощи бюджетам субъектов Российской Федерации в виде субсидий на выплату вознаграждения за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных общеобразовательных учреждений субъектов Российской Федерации и муниципальных образовательных учреждений".

*(3) Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

*(4) Рекомендации по применению законодательства Российской Федерации при осуществлении выплаты вознаграждения за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам общеобразовательных учреждений (Приложение к Письму Минобрнауки РФ от 25.04.2006 N АФ-100/03).

*(5) Приказ Минфина РФ от 08.12.2006 N 168н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".