Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 июня 2010 г. N 11АП-4149/10

21 июня 2010 г.

Дело N А55-33729/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 16 июня 2010 г.

В полном объеме постановление изготовлено 21 июня 2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Кувшинова В.Е., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Маненковым А.В.,

с участием:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области - Тюрина Е.В., доверенность N 04-06/14085 от 25.05.2010 г.,

от ООО "Транс-Флот" - Танаева Л.В., доверенность N б/н от 11.01.2010 г.,

от Управления ФНС России по Самарской области - Селянская Т.А., доверенность N 12-19/330 от 05.12.2007 г.,

от ОАО "Роснефть" - не явился, извещен,

от ОАО "ТАИФ-НК" - не явился, извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области, г. Самара,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 09 марта 2010 года по делу N А55-33729/2009 (судья Гордеева С.Д.),

принятое по заявлению ООО "Транс-Флот", г. Самара, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области и Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области, г. Самара, при участии в деле в качестве третьих лиц: ОАО "НК Роснефть", г. Москва, ОАО "ТАИФ-НК", Республика Татарстан, г. Нижнекамск, о признании недействительными решений налоговых органов, обязании вынести решение

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Транс-Флот" (далее - ООО "Транс-Флот", общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области (далее - ответчик) от 10 июля 2009 г. N 10067 об отказе в привлечении к налоговой ответственности об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 г. на сумму 1 820 275 руб. 00 коп., решения N 20 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость в сумме 1 820 275 руб. 00 коп.; решения Управления ФНС России по Самарской области (далее - УФНС, управление) N 03-15/20885 вынесенного 01.09.2009 г по апелляционной жалобе ООО "Транс-Флот".

Решением от 09 марта 2010 г. по делу N А55-33729/2009 Арбитражный суд Самарской области удовлетворил заявление общества.

В апелляционной жалобе МИ ФНС N 18 по Самарской области просит отменить решение суда первой инстанции, считая его незаконным и необоснованным.

УФНС России по Самарской области и ОАО НК "Роснефть" отзывы на апелляционную жалобу не представили, что не препятствует рассмотрению настоящего дела по имеющимся в нем доказательствам.

ООО "Транс-Флот" отклонило апелляционную жалобу МИ ФНС N 18 по Самарской области по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

ОАО "ТАИФ-НК" в отзыве на апелляционную жалобу указало на то, что обстоятельства данного дела не затрагивают его права и законные интересы.

На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает дело в отсутствие представителей ОАО НК "Роснефть" и ОАО "ТАИФ-НК", надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы.

В судебном заседании представители налоговых органов поддержали апелляционную жалобу МИ ФНС N 18 по Самарской области, просили отменить решение суда первой инстанции как незаконное и необоснованное.

Представитель ООО "Транс-Флот" отклонила апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве на нее.

Проверив материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, выслушав представителей сторон, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, ИФНС провела камеральную проверку представленной ООО "Транс-Флот" уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 г., по результатам которой приняла решение от 10 июля 2009 г. N 10067.

Данным решением налоговый орган предложил ООО "Транс-Флот" уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 1 квартал 2008 г. на сумму 2 042 934 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Одновременно с решением N 10067 ИФНС вынесено решение N 20 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым обществу было отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 042 934 руб.

УФНС по Самарской области своим решением N 03-15/20885 от 01.09.2009 г., отказало ООО "Транс-Флот" в удовлетворении апелляционной жалобы на решение ИФНС от 10 июля 2009 г. N 10067, а решение инспекции - утвердило.

Отказывая ООО "Транс-Флот" в возмещении НДС, налоговые органы исходили из того, что товары, транспортировка которых являлась объектом обложения налогом по ставке 0%, на момент оказания услуг по перевозке не были помещены под таможенный режим экспорта. Кроме того, налоговые органы указали на отсутствие в составе документов, необходимых для возмещения налога, поручений на погрузку товара на суда, следовавшие по территории Российской Федерации, с отметками таможенных органов.

Суд первой инстанции правильно признал оспариваемые решения недействительными.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по ставке 0 процентов осуществляется при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, включая работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги) при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В соответствии с подпунктами 2, 3 пункта 4 статьи 165 НК РФ при реализации работ (услуг), предусмотренных, в частности, подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке, и таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы территории Российской Федерации.

Из материалов дела видно, что ООО "Транс-Флот" оказывало услуги по транспортировке грузов на основании договоров, заключенных с ООО "Транс-Флот", оказывая услуги по транспортировке груза в соответствии с договорами: чартер-партия N 20/06-07 от 17.08.2007 г. с "Avest International Inc", Англия, чартер-партия б/н от 17.08.2007 г. с "Avest International Inc", Англия, осуществляло транспортировку грузов (мазут), не помещая их под таможенный режим экспорта на момент оказания услуг по перевозке (т.к. принятие груза в портах Самара, Нижнекамск произведено до оформления разрешения на помещение его под таможенный режим экспорта). Материалами дела подтверждается и налоговыми органами не оспаривается, что в целях возмещения НДС по указанным хозяйственным операциям ООО "Транс-Флот" представило все документы, предусмотренные подпунктами 2, 3 пункта 4 статьи 165 НК РФ. Налоговые органы ни при рассмотрении настоящего дела судом первой инстанции, ни в суде апелляционной инстанции не привели никаких доводов и доказательств, которые бы свидетельствовали о несоответствии представленных документов требованиям НК РФ. Как установлено судом, в соответствии с п.п. 1.5., 3.2., 3.10. генерального контракта между ОАО "НК "Роснефть" и Компания "Уотервей Петролеум Лтд.", Британские Виргинские острова, мазут считается поставленным на экспорт и принятым Покупателем с момента передачи Товара речному перевозчику в портах Самара, Нижнекамск. Следовательно, как уже говорилось выше, заключив контракт с покупателем I (экспортером), ООО "Транс-Флот", как перевозчик, оказывающий услуги по транспортировке нефтепродуктов (экспортного товара), дополнительно к цене реализуемых услуг был обязан предъявить к оплате покупателю (экспортеру) соответствующую сумму НДС, выставив счет-фактуру с указанием надлежащей налоговой ставки - 0%. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 и подпунктом 4 пункта 4 статьи 165 НК РФ в случае, если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами осуществляется вне региона деятельности пограничного таможенного поста, для подтверждения вывоза товаров за пределы итоженной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговый орган представляется, в частности, копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с отметкой "погрузка разрешена" российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров, а также с отметкой пограничного таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации, копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Судом установлено, что ООО "Транс-Флот" представило в налоговый орган все перечисленные документы, какие-либо претензии к порядку их оформления со стороны налогового органа отсутствовали.

Судом правомерно отклонен довод налогового органа о том, что принятие ООО "Транс-Флот" груза до его помещения под таможенный режим экспорта, якобы исключает квалификацию этого груза, как экспортного.

В соответствии со статьей 165 Таможенного кодекса Российской Федерации экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе, поэтому основной признак экспортной операции - факт вывоза продукции за пределы территории Российской Федерации.

Из буквального толкования подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, с учетом положений Таможенного кодекса Российской Федерации, следует, что условием применения ставки 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, является факт вывоза указанных товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации и представление необходимых документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, а не момент их помещения под таможенный режим экспорта.

Таким образом, НК РФ не содержит в качестве условия применения ставки 0 процентов требования об обязательном помещении товара под таможенный режим экспорта до момента начала оказания соответствующих услуг.

Судом правомерно указано, что услуги, оказанные ООО "Транс-Флот", являются составной частью единой экспортной операции по поставке нефтепродуктов за пределы таможенной территории Российской Федерации и поэтому подлежат обложению НДС по ставке 0 процентов.

Исходя из оценки изложенных обстоятельств в их совокупности и взаимосвязи суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что налоговые органы сделали ошибочный вывод об отсутствии у ООО "Транс-Флот" права на возмещение НДС по ставке 0 процентов в сумме 1 820 275 руб.

При таких обстоятельствах, оспариваемые решения правомерно признаны незаконными в оспариваемой части.

Указанный подход согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда, изложенной в Постановлении от 10 ноября 2009 г. N 10834/09 по делу N А40-24783/08-141-79. В соответствии с пунктом 6 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18 декабря 2007 г. N 65 "О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов" если при рассмотрении заявления налогоплательщика о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС (бездействия налогового органа) суд установит, что мотивы отказа необоснованны, он признает оспариваемое решение (бездействие) незаконным и в резолютивной части судебного акта обязывает налоговый орган в установленный судом срок возместить соответствующую сумму НДС. Суд первой инстанции при рассмотрении дела сделал правильный вывод о том, что нарушенное право ООО "Транс-Флот" не может быть восстановлено никаким иным способом, кроме обязания МИ ФНС N 18 по Самарской области принять решение о возмещении обществу налога в сумме 1 820 275 руб. 00 коп., заявленной в налоговой декларации за 1 квартал 2008 г.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что суд первой инстанции не допустил нарушений норм процессуального права при рассмотрении настоящего дела, в том числе в части извещения лиц, участвующих в деле.

При таких обстоятельствах у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для признания незаконным и отмены решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 09 марта 2010 года по делу N А55-33729/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

И.С.Драгоценнова

Судьи

В.Е.Кувшинов А.А.Юдкин