Вопрос: Российская организация реализовала права на использование объекта интеллектуальной собственности (аудиовизуальное произведение) на территории РФ непосредственно иностранной организации. Какими документами в целях определения места реализации при исчислении НДС мы должны подтверждать, что иностранный покупатель прав не осуществляет деятельность на территории РФ? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 4, апрель 2007 г.)

Российская организация реализовала права на использование объекта интеллектуальной собственности (аудиовизуальное произведение) на территории РФ непосредственно иностранной организации. Какими документами в целях определения места реализации при исчислении НДС мы должны подтверждать, что иностранный покупатель прав не осуществляет деятельность на территории РФ?

Согласно требованиям подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ услуги по передаче авторских и иных аналогичных прав считаются реализованными на территории РФ только в случаях, когда покупатель данных услуг осуществляет деятельность на территории РФ.

А для этого должно выполняться хотя бы одно из следующих условий:

- покупатель зарегистрирован (имеет государственную регистрацию) в качестве организации на территории РФ;

- в учредительных документах покупателя указано, что он осуществляет деятельность на территории РФ;

- управление организацией-покупателем фактически осуществляется с территории (на территории) РФ;

- постоянный исполнительный орган организации - покупателя фактически находится на территории РФ;

- постоянное представительство покупателя, через которое оказываются услуги (выполняются работы), находится на территории РФ.

При этом сам факт наличия у иностранной организации-покупателя постоянного представительства на территории РФ не имеет значения, если права приобретены не через это представительство.

В вашем случае покупателем является непосредственно иностранное юридическое лицо. Таким образом, учитывая вышеперечисленные обстоятельства, в целях исчисления НДС территория Российской Федерации не признается местом реализации услуг при передаче исключительных прав на использование произведений, в связи с чем не возникает и объект обложения НДС.

Обратите внимание! Разрешенная территория, на которую переданы права на использование объекта интеллектуальной собственности (произведения), для целей исчисления НДС значения не имеет. То есть если иностранной организации передаются права на использование произведения на территории РФ, то местом реализации признается территория нахождения иностранной организации, а не территория использования прав.

В соответствии с п. 4 ст. 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются контракт с иностранным лицом, а также документы, подтверждающие факт выполнения работ или оказания услуг (акты, платежные и другие первичные документы). Однако независимо от того, на территории какого государства будут оформлены документы о передаче прав, местом реализации, тем не менее, будет являться страна покупателя прав. Иные документы для подтверждения места реализации прав налогоплательщик представлять не обязан.

В частности, правомерность исключения из объекта обложения НДС услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, не поставлена Налоговым кодексом РФ в зависимость от наличия у налогоплательщика каких-либо дополнительных документов (выписок из реестров, учредительных документов покупателя, справок о месте нахождения органа управления и т.д.). Такие документы не отнесены Налоговым кодексом РФ к документам, необходимым для исчисления и уплаты налога, и представлять их контролирующим органам не входит в обязанности налогоплательщиков, установленные ст. 23 НК РФ. При этом обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы (п. 6 ст. 108 НК РФ).

Если у налогоплательщика отсутствуют документально подтвержденные сведения об осуществлении иностранной организацией (лицензиатом) деятельности на территории РФ (в частности, свидетельство о регистрации, ссылка на номер ИНН в счетах и других первичных документах, информация в учредительных документах о намерении осуществлять хозяйственную деятельность на территории РФ и т.п.), то, по нашему мнению, достаточным основанием для подтверждения места реализации за пределами территории РФ является адрес местонахождения (регистрации) нерезидента в иностранном государстве.

То есть если сделка заключена непосредственно с иностранной фирмой и в интересах данной фирмы, то юридический адрес, указанный в договоре, свидетельствует, что управление организацией-покупателем не осуществляется с территории РФ, а ее исполнительный орган находится за пределами РФ.

В этой связи наличие у российской организации лицензионного соглашения и первичных документов, свидетельствующих о передаче исключительных прав на использование аудиовизуального произведения, является необходимым и достаточным перечнем документов, определяющим местопребывание и территорию осуществления деятельности иностранного контрагента.

Одновременно, по мнению Минфина России (письмо от 09.02.2006 N 03-04-08/33), налоговое законодательство не запрещает российской организации, реализующей иностранному лицу права на использование произведения, представлять в налоговый орган помимо перечисленных в Налоговом кодексе РФ и любые другие документы, не вызывающее сомнения и подтверждающие ведение покупателем деятельности за пределами территории РФ. В частности, во избежание неопределенности в условия договора можно включить гарантии покупателя о том, что на момент совершения сделки он не осуществляет деятельность в РФ на основании регистрации и/или учредительных документов и не имеет органов управления на территории РФ.

С. Комаров,

заместитель генерального директора по консалтингу,

партнер аудиторской фирмы "Юнифин"

1 апреля 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 4, апрель 2007 г.