Вопрос: Просим разъяснить порядок отнесения к расходам в целях налогообложения прибыли отчислений предприятия, эксплуатирующего особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства, на формирование резервов, если выручка от реализации электроэнергии у такого предприятия формируется как за счет реализации энергии, производимой на собственном генерирующем оборудовании, так и за счет реализации энергии, приобретаемой на рынке электроэнергии "на сутки вперед" и на балансирующем рынке для обеспечения договорных обязательств с контрагентом ("Финансовая газета", N 18, май 2007 г.)

Просим разъяснить порядок отнесения к расходам в целях налогообложения прибыли отчислений предприятия, эксплуатирующего особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства, на формирование резервов, если выручка от реализации электроэнергии у такого предприятия формируется как за счет реализации энергии, производимой на собственном генерирующем оборудовании, так и за счет реализации энергии, приобретаемой на рынке электроэнергии "на сутки вперед" и на балансирующем рынке для обеспечения договорных обязательств с контрагентом.

В соответствии с п.п. 33 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в целях налогообложения прибыли учитываются отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Правила отчисления предприятиями и организациями, эксплуатирующими особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты (атомные станции), средств для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности станций на всех стадиях их жизненного цикла и развития, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 30.01.02 г. N 68 (ред. от 21.01.05 г.) и предусматривают, в частности, что указанные предприятия и организации (далее - эксплуатирующие организации) для формирования резервов производят отчисления по нормативам, установленным в процентах от выручки, полученной эксплуатирующими организациями от реализации товаров (работ, услуг), связанных с использованием атомной энергии.

При этом выручка определяется в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), как это предусмотрено ст. 249 НК РФ, определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах, и включает выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.

Приобретаемая эксплуатирующей организацией на рынке "на сутки вперед" либо на балансирующем рынке электроэнергия, необходимая для обеспечения договорных обязательств, не связана с использованием атомной энергии эксплуатирующей организацией.

Таким образом, базой для определения отчислений, предусмотренных п.п. 33 п. 1 ст. 264 НК РФ, является выручка от реализации товаров (работ, услуг), связанных с использованием атомной энергии, вырабатываемой на принадлежащем налогоплательщику - эксплуатирующей организации генерирующем оборудовании (квт.ч и мощность).

Л. Полежарова,

заместитель начальника

Отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфина России

3 мая 2007 г.

"Финансовая газета", N 18, май 2007 г.