Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 мая 2011 г. N 11АП-4536/11

25 мая 2011 г.

Дело N А55-25957/2010

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 18 мая 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 мая 2011 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бажана П.В.,

судей Рогалевой Е.М., Марчик Н.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания Елькиным А.В.,

с участием:

от заявителя - не явился, извещен,

от ответчика - Попова А.А., доверенность от 06.05.2009 года N 04/27,

рассмотрев в открытом судебном заседании 18 мая 2011 года в помещении суда дело по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью "Тольяттинская Фруктовая Корпорация" на решение Арбитражного суда Самарской области от 22 марта 2011 года по делу N А55-25957/2010 (судья Корнилов А.Б.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Тольяттинская Фруктовая Корпорация" (ИНН 6323089504, ОГРН 1066320141414), город Тольятти Самарской области,

к Межрайонной ИФНС России N 19 по Самарской области, город Самара,

о признании недействительным решения от 14 июля 2010 года N 15-35/2/53,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Тольяттинская Фруктовая Корпорация" (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, к Межрайонной ИФНС России N 19 по Самарской области (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 14 июля 2010 года N 15-35/2/53 в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2008 год в размере 12 129 398 руб., пени по НДС в сумме 2 485 298 руб., привлечения к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа за неуплату НДС в сумме 2 425 880 руб., привлечения к ответственности по ст.120 НК РФ в виде штрафа в размере 15 000 руб.

Решением суда в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить в части отказа в удовлетворении требований заявителя о признании незаконным решения от 14 июля 2010 года N 15-35/2/53 в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату НДС в сумме 2 425 880 руб., признать незаконным решение в этой части и уменьшить сумму штрафа до 240 000 руб.

В апелляционной жалобе указывает, на те обстоятельства, что Общество ранее не привлекалось к налоговой ответственности и не имело задолженности по налогам, в рамках дела N А55-25472/2010 в отношении заявителя введена процедура наблюдения, что должно быть учтено судом в качестве смягчающих ответственность обстоятельств. Также считает, что сумма штрафа, наложенного на заявителя, за неуплату НДС несоразмерна характеру совершенного правонарушения.

Представитель Инспекции в судебном заседании просил решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения, по основаниям, изложенным в отзыве, приобщенном к материалам дела.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о дате и времени судебного разбирательства извещался надлежащим образом.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ст. 156 АПК РФ, рассмотрел жалобу в отсутствие не явившегося представителя лица, участвующего в деле.

Суд апелляционной инстанции, с учетом мнения представителя Инспекции, проверяет законность и обоснованность решения суда только в обжалуемой части, в соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ.

Проверив материалы дела, выслушав представителя налогового органа, оценив в совокупности, имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда в обжалуемой части законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам полноты исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01 апреля 2006 года по 31 декабря 2008 года.

По результатам проверки составлен акт от 08 июня 2010 года N 15-36/2/51 (т.1 л.д.28-60).

Рассмотрев акт проверки и возражения заявителя, Инспекцией 14 июля 2010 года вынесено решение N 15-35/2/53 о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 2 425 880 руб., за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 6 734 руб., за неполную уплату налога на имущество в виде штрафа в сумме 143 руб., за совершение правонарушения, предусмотренного п.3 ст.120 НК РФ в виде штрафа в сумме 15 000 руб., начислены пени по налогу на прибыль в сумме 4 875 руб., по налогу на имущество в сумме 430 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 485 298 руб., по ЕСН в сумме 1 632 руб., предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 16 836 руб., по НДС в сумме 12 129 398 руб., по налогу на имущество в сумме 2 259 руб., по ЕСН в сумме 8 976 руб. (т.1 л.д.11-27).

Основанием для доначисления налогов и привлечения к ответственности в оспариваемой заявителем части решения, послужило занижение Обществом в нарушение п. 1 ст. 153 НК РФ налоговой базы по реализации товаров (работ, услуг) за 2008 год в размере 71 752 689 руб., в том числе: за 3 квартал 2008 года - 41 507 810 руб., за 4 квартал 2008 года - 30 244 879 руб., что привело к неуплате НДС за 2008 год в общей сумме 12 129 398 руб., в том числе: за 3 квартал 2008 года - 6 984 565 руб. и за 4 квартал 2008 года - 5 144 833 руб.

В обоснование выводов о занижении налоговой базы в 3 и 4 кварталах 2008 года при исчислении НДС налоговый орган ссылается на то, что сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), заявленная в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год по строке 10 "Доходы от реализации" лист 2 "Расчёт налога на прибыль организаций" составила 265 833 610 руб., в том числе: 1 квартал 2008 г. - 78 722 713 руб.; 2 квартал 2008 г. - 75 480 165 руб., 3 квартал 2008 г. - 55 189 256 руб., 4 квартал 2008 г. - 56 441 476 руб.

Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) заявленная в налоговой декларации по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2008 года по строке 020, 030 "Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) по ставке 18%, 10%" раздела 3 "Расчёт суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (уменьшению) по операциям реализации товаров (работ, услуг)..." за минусом возврата товара составила 194 668 585 руб., в том числе: 1 квартал 2008 г. - 79 015 193 руб., 2 квартал 2008 г. - 75 547 068 руб., 3 квартал 2008 г. - 13 756 020 руб., 4 квартал 2008 г. - 26 350 304 руб.

При этом выручка, заявленная в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в размере 265 833 610 руб., подтверждается отчётом о прибылях и убытках Общества за 2008 год, в котором также выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражена в размере 265 833 610 руб.

Согласно представленных книг продаж за июль, август, сентябрь 2008 года ООО "ТФК", налоговая база за 3 квартал 2008 года, облагаемая по ставке 18% составила 47 595 844,82 руб., по ставке 10% составила 7 667 985 руб., всего налоговая база за 3 квартал 2008 года, согласно книге продаж составила 55 263 829,83 руб.

Согласно представленных книг продаж за октябрь, ноябрь, декабрь 2008 года ООО "ТФК" налоговая база за 4 квартал 2008 года, облагаемая по ставке 18% составила 48 770 886,93 руб. по ставке 10% составила 7 824 296,91 руб., всего налоговая база за 4 квартал 2008 года, согласно книги продаж составила 56 595 183,84 руб.

Согласно п.1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются, в том числе, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п.2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Как видно из оспариваемого решения, Инспекция при определении налоговой базы ООО "ТФК" по НДС за 3 и 4 кварталы 2008 года руководствовалась книгами продаж за указанные периоды, предоставленными заявителем.

Согласно п. 8 ст. 169 НК РФ формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Согласно п. 16 Правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость, утверждённых Постановлением Правительства РФ от 01 декабря 2000 года N 914 в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость (с учетом положений ст.ст. 2 и 3 Федерального закона от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ), в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказания услуг), передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж.

При этом согласно п. 17 вышеуказанных правил, регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

В соответствии с п. 16 вышеуказанных Правил, при необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Каких-либо подтверждений недостоверности сведений в книгах продаж за 3 и 4 квартал 2008 года, суду не представлено.

Суд апелляционной инстанции, принимая во внимание, что ведение книг продаж предназначено для ведения налогового учёта, и учитывает все особенности учёта и определения хозяйственных операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, довод заявителя о том, что расчёт налоговой базы, произведённый налоговым органом в ходе поверки не учитывает все особенности расчёта налоговой базы по НДС, считает необоснованным.

Кроме того, каких-либо первичных документов в подтверждение продекларированных Обществом в уточненных налоговых декларациях вычетов, ни в налоговый орган, ни в суд не представлено.

В соответствии с положениями ч.1 ст.112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Право устанавливать наличие смягчающих ответственность обстоятельств, а также уменьшать размер штрафа, предоставлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела.

Однако, суд первой инстанции, учитывая обстоятельства дела, не усмотрел наличие в данном случае, смягчающих вину обстоятельств, в частности признание заявителя банкротом и отсутствие в прошлом решений о привлечении его к налоговой ответственности не могут быть признаны в качестве смягчающих обстоятельств, тем более, что налоговые правонарушения, за которые заявитель привлечен к ответственности, совершены им еще до признания его банкротом.

Таким образом, решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении заявленных требований заявителя является законным и обоснованным, а апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Другие доводы, изложенные заявителем в апелляционной жалобе, не могут являться основанием для отмены решения суда, так как не влияют на правовую оценку обстоятельств дела, данную судом первой инстанции и подтвержденную материалами дела.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, разрешая спор, полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделал правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустил при этом неправильного применения ни норм материального права, ни норм процессуального права.

Руководствуясь ст. ст. 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 22 марта 2011 года по делу N А55-25957/2010 в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

П.В. Бажан

Судьи

Е.М. Рогалева Н.Ю. Марчик