Вопрос: Российское ООО производит выплаты иностранным гражданам (резидентам Республики Корея), выполняющим для ООО определенные виды услуг за пределами России либо на - основании трудовых контрактов, либо на основании договора оказания услуг. Учитываются ли расходы по выплатам иностранным гражданам при исчислении ООО налогооблагаемой прибыли? ("Аудит и налогообложение", N 4, апрель 2007 г.)

Российское ООО производит выплаты иностранным гражданам (резидентам Республики Корея), выполняющим для ООО определенные виды услуг за пределами России либо на - основании трудовых контрактов, либо на основании договора оказания услуг. Учитываются ли расходы по выплатам иностранным гражданам при исчислении ООО налогооблагаемой прибыли?

Статьей 313 главы 25 НК РФ установлено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основании данных налогового учета. Как указано в ст. 274 НК РФ, налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ и подлежащей налогообложению. Согласно данной статье прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно этому пункту расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Виды расходов, связанных с оплатой труда, которые могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, указаны в ст. 255 НК РФ, согласно которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии со ст. 20 ТК РФ работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.

Под трудовыми отношения согласно ст. 15 ТК РФ понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции(работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями,трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ (ст. 16).

Положениями п. 21 ст. 255 НК РФ также предусмотрено, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда учитываются расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, если граждане иностранного государства являются работниками российской организации (состоят с нею в трудовых отношениях),то есть между ними и российской организацией заключены трудовые договоры, либо если эти граждане (не являющиеся индивидуальными предпринимателями) выполняют работы на основании заключенного с российской организацией договора гражданско-правового характера, то расходы по оплате труда этих граждан, в случае если они удовлетворяют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, подлежат учету при определении российской организацией налогооблагаемой прибыли.

Е. Николаева,

советник государственной гражданской службы III класса

1 апреля 2007 г.

"Аудит и налогообложение", N 4, апрель 2007 г.