Изменение сроков уплаты налогов, сборов и пени*(1)
В Налоговом кодексе предусмотрена возможность изменения сроков уплаты налогов, сборов и пеней путем предоставления отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита. Конечно, нельзя сказать, что такое право широко распространено, однако любой налогоплательщик, будь то юридическое лицо или предприниматель, может оказаться в ситуации, когда будет вынужден обратиться в установленном законом порядке с просьбой о предоставлении ему отсрочки или рассрочки по уплате налогов, сборов и пеней по ним. Поэтому налогоплательщикам небезынтересно будет узнать о порядке подачи и рассмотрения заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов и сборов.
Порядок изменения сроков уплаты налогов и сборов
Порядок изменения сроков уплаты налогов и сборов, а также пени по ним регламентирован гл. 9 НК РФ*(2). Изменением срока уплаты налога и сбора признается его перенос на более поздний период и допускается в порядке, установленном указанной главой.
Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога (далее - сумма задолженности), если иное не предусмотрено налоговым законодательством, в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.
Изменение срока уплаты налога и сбора по решению уполномоченных Налоговым кодексом органов может производиться под залог имущества в соответствии с его ст. 73 либо, при наличии поручительства, ст. 74, если иное не предусмотрено гл. 9 НК РФ.
Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение (далее - заинтересованное лицо):
- возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
- проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ;
- имеются основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство.
При наличии на момент принятия решения об изменении срока уплаты налога хотя бы одного из указанных выше обстоятельств решение об изменении срока уплаты налога не может быть вынесено, а принятое решение подлежит отмене. Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов (далее - уполномоченные органы), являются:
- по федеральным налогам и сборам - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (за исключением случаев, предусмотренных налоговым законодательством);
- по региональным и местным налогам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов РФ, муниципальных образований (за исключением специально оговоренных в НК РФ случаях);
- по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, или уполномоченные им таможенные органы;
- по государственной пошлине - органы (должностные лица), уполномоченные в соответствии с гл. 25.3 НК РФ совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина;
- по единому социальному налогу - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Решения об изменении сроков уплаты единого социального налога принимаются по согласованию с органами соответствующих государственных внебюджетных фондов.
Если в соответствии с законодательством РФ федеральные налоги или сборы подлежат зачислению в федеральный бюджет и (или) бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов или сборов (за исключением государственной пошлины) изменяются на основании решений федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов РФ, муниципальных образований. Если в соответствии с законодательством субъектов РФ региональные налоги подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ и (или) местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов изменяются на основании решений налоговых органов по месту нахождения (жительства) заинтересованных лиц в части сумм, подлежащих зачислению в:
- бюджеты субъектов РФ, - по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов РФ;
- местные бюджеты, - по согласованию с финансовыми органами соответствующих муниципальных образований.
Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не более трех лет, может быть предоставлена по решению Правительства РФ.
Понятие отсрочки или рассрочки, порядок ее предоставления
Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок, не превышающий одного года, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности и может быть предоставлена заинтересованному лицу:
а) без начисления процентов при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
- причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
- задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
б) с начислением процентов исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки, при условии:
- угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;
- если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
- если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности сезонного характера утверждает Правительство РФ.
При определенных основаниях по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, установленных Таможенным кодексом РФ, отсрочка или рассрочка может быть предоставлена как с начислением, так и без начисления процентов, как предусмотрено таможенным законодательством РФ. Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.
Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанными основаниями подается в соответствующий уполномоченный орган и прилагаются документы, подтверждающие наличие вышеназванных оснований. Копия указанного заявления направляется заинтересованным лицом в пятидневный срок в налоговый орган по месту своего учета.
По требованию уполномоченного органа заинтересованное лицо представляет уполномоченному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами государственных внебюджетных фондов) в соответствии со ст. 63 НК РФ в течение месяца со дня получения заявления заинтересованного лица. По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом, копию которого заинтересованное лицо представляет в налоговый орган по месту своего учета в течение пяти дней со дня его принятия. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать указание на сумму задолженности, налог, по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисленных процентов, а также документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в силу со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу. Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества, решение о ее предоставлении начинает действовать только после заключения договора о залоге имущества в порядке, предусмотренном ст. 73 НК РФ.
Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным.
Понятие инвестиционного налогового кредита и порядок его
предоставления
Инвестиционный налоговый кредит - такое изменение срока уплаты налога, при котором организация в течение определенного срока и в определенных пределах может уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам организации, являющейся плательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
а) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
б) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
в) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.
Сумма кредита, предоставляемая по первому основанию, может составлять 30% стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для названных целей, а по двум другим основаниям определяется по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет. Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите. Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется договором об инвестиционном налоговом кредите.
Если организация заключила несколько договоров об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, то накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому договору. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится сначала в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.
В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% суммы налога, подлежащей уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.
Если организация понесла убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, то излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией. Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами государственных внебюджетных фондов) в соответствии со ст. 63 НК РФ в течение одного месяца со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.
Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон. Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).
Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее 1/2 и превышающей 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Порядок рассмотрения заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки,
инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов
Поступающие в ФНС РФ (Управление ФНС РФ по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица) заявления налогоплательщиков, плательщиков сборов (далее - заявители) об изменении срока уплаты федеральных (региональных) налогов и сборов в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита направляются на рассмотрение в Управление (отдел) урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства (далее - Управление). Управление рассматривает заявления, а также другие необходимые для принятия решения документы, представленные налогоплательщиком, и в срок не позднее пяти рабочих дней со дня их поступления в налоговую службу подготавливает проекты решений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита или решений об отказе в их предоставлении.
Проекты решений ФНС РФ о предоставлении отсрочки или рассрочки*(3), инвестиционного налогового кредита, оформленные в виде проектов решений*(4) и договоров об инвестиционном налоговом кредите*(5) визируются начальником Управления и направляются на согласование (визирование) в юридическое (ий) управление (отде
