Вопрос: Заказчик получает от застройщика (инвестора) денежные средства на финансирование проектных работ. В свою очередь заказчик заключает договор с подрядной проектно-изыскательской организацией на составление проекта и перечисляет ей аванс. Следует ли денежные средства, полученные от застройщика, квалифицировать как частичную оплату (аванс) и включить данную сумму в налоговую базу по НДС? В какой момент начисленный налог можно предъявить к вычету? ("Аудит и налогообложение", N 5, май 2007 г.)

Заказчик получает от застройщика (инвестора) денежные средства на финансирование проектных работ. В свою очередь заказчик заключает договор с подрядной проектно-изыскательской организацией на составление проекта и перечисляет ей аванс. Следует ли денежные средства, полученные от застройщика, квалифицировать как частичную оплату (аванс) и включить данную сумму в налоговую базу по НДС? В какой момент начисленный налог можно предъявить к вычету?

В соответствии с законодательством об инвестиционной деятельности инвесторы финансируют строительство за счет собственных и (или) привлеченных средств. Для организации и финансирования строительства застройщик (инвестор) привлекает специализированного заказчика, которому перечисляет средства финансирования для возмещения затрат по строительству. Эти средства носят инвестиционный характер и согласно п. 4 ст. 39 и подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ НДС не облагаются.

Инвестиционный характер средств не меняется и в тех случаях, когда они направляются на финансирование отдельных видов капитальных затрат (например, на проектные работы, на приобретение оборудования и строительных материалов, на оплату строительно-монтажных работ и др.). В данных случаях указанные средства НДС также не облагаются.

В соответствии с гражданским законодательством и законодательством о градостроительной деятельности договоры на строительство (в том числе строительного подряда) могут заключаться только между подрядчиками и застройщиками или заказчиками. При исполнении договоров строительного подряда подрядчик является продавцом, а заказчик - покупателем строительной продукции.

Заказчик принимает к оплате расходы, связанные со строительством, в том числе и на выполнение проектных работ вместе с суммами НДС, предъявленными поставщиками и подрядчиками.

К вычету суммы предъявленного НДС на основании пп. 1 и 6 ст. 171 НК РФ и абзаца 3 п. 12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914 (в редакции от 11.05.2006 г.), принимаются после принятия к учету товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления строительства, при наличии счетов-фактур продавцов.

П. Соколов,

аудитор ООО "Информбюро"

1 мая 2007 г.

"Аудит и налогообложение", N 5, май 2007 г.