Арест имущества в счет налогов, штрафов, пеней (Е. Студеникина, "Практический бухгалтерский учет", N 6, июнь 2007 г.)

Арест имущества в счет налогов, штрафов, пеней

Арест имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов - это действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества (ст. 77 НК РФ).

Для совершения такого действия необходимо наличие двух важных условий:

неисполнение налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) в установленный срок обязанности по уплате налога;

наличие достаточных оснований полагать, что налогоплательщик предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.

Интересно отметить, что налоговые органы часто вольно обращаются с этими условиями. Если вам придется столкнуться с таким отношением, то стоит вспомнить о том, что условия эти определены не только НК РФ (ст. 77 НК РФ), но и Методическими рекомендациями по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика в обеспечение обязанности по уплате налога (утв. приказом МНС России от 31.07.02 N БГ-3-29/404, далее - методические рекомендации).

Арест полный или частичный

Арест имущества может быть полным или частичным (п. 2 ст. 77 НК РФ).

При полном аресте налогоплательщик не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

При аресте частичном владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика-организации. Однако арестовывается только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов (п. 5 ст. 77 НК РФ).

Наложение ареста на имущество большей стоимости, нежели необходимо для исполнения обязанности по уплате налогов, может являться основанием для признания постановления о наложении ареста недействительным (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 15.07.03 N А23-31/03А-5-34).

В каком порядке производится арест

Пошаговая схема такая:

налоговый орган выставляет налогоплательщику требование об уплате налога и пеней (ст. 45 НК РФ);

в случае неуплаты налога и пеней налоговый орган принимает решение о взыскании за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках (п. 2 ст. 46 НК РФ);

налоговый орган выставляет и направляет инкассовые поручения в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (п. 4 ст. 46 НК РФ);

при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган принимает решение о взыскании сумм налога и пеней за счет имущества налогоплательщика (п. 1 ст. 47 НК РФ);

на основании этого решения налоговый орган выносит постановление о взыскании сумм налога и пеней за счет имущества налогоплательщика. Суды часто признают недействительным постановление о наложении ареста на имущество налогоплательщика при нарушении любого из указанных этапов процедуры взыскания сумм налога и пеней.

Например, отсутствие решения налогового органа о взыскании задолженности по налогам за счет денежных средств на счетах налогоплательщика является основанием для признания постановления о наложении ареста недействительным. Такая позиция содержится, в частности, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 12.01.05 N Ф04-9224/2004 (7519-А27-26), ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.05 N А39-2378/2005-135/1.

Если на счетах есть деньги

Часто суд признает недействительным постановление о наложении ареста на имущество при наличии на счетах налогоплательщика денежных средств, достаточных для взыскания сумм налога и пеней.

Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 19.04.04 N А26-5842/03-26 установил, что на дату принятия указанного постановления на счетах общества в банке имелось достаточно денежных средств для взыскания недоимки в бесспорном порядке путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Поэтому суд признал недействительным постановление налогового органа о наложении ареста на имущество общества.

ФАС Поволжского округа отправил одно из дел по заявлению о признании недействительным постановления о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика на новое рассмотрение, порекомендовав проверить наличие и достаточность средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, для погашения задолженности (см. постановление от 11.04.06 N А65-9777/2005-СА1-7).

Замечания о постановлениях

Постановление об аресте должно содержать следующую информацию:

фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, вынесшего постановление;

дату вынесения и номер постановления;

наименование и адрес налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента;

ссылку на закон, устанавливающий порядок уплаты конкретных налогов;

сумму недоимки по налогам и иным обязательным платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды, на которую должен быть наложен арест;

вид ареста (полный или частичный);

перечень имущества, подлежащего аресту;

основания, позволяющие полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Постановление подписывается должностным лицом и заверяется гербовой печатью налогового органа.

Постановление должно предусматривать предупреждение налогоплательщика или налогового агента об ответственности за несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом (п. 8 методических рекомендаций).

Арест имущества производится налоговым органом в срок не позднее трех рабочих дней, следующих за днем получения санкции органа прокуратуры. В протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименований, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости.

Вынесение постановления об аресте имущества налогоплательщика без принятия решения о взыскании сумм налога и пеней за счет его имущества также нарушает процедуру наложения ареста на имущество налогоплательщика (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 15 (16).01.04 N А49-3080/03-136А/22, ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.04.04 N А19-15309/03-41-Ф02-995/04-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.07.04 N Ф04/3686-1150/А45-2004).

При наложении частичного ареста постановление должно содержать порядок распоряжения арестованным имуществом налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом, устанавливающий обязательность их обращения в налоговый орган за разрешением на отчуждение, в том числе по договорам залога, аренды арестованного имущества.

В протоколе должна быть отметка, что налогоплательщик предупрежден об ответственности за несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом.

Арест имущества производится с участием понятых, в качестве которых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица.

Что считать достаточными основаниями для наложения ареста

Одним из оснований наложения ареста на имущество налогоплательщика является наличие достаточных оснований полагать, что налогоплательщик предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.

Что же считать этими достаточными основаниями?

Под основаниями, свидетельствующими, что должностные лица налогоплательщика могут попытаться скрыться либо скрыть имущество, рекомендуется понимать следующие (п. 3 методических рекомендаций).

Во-первых, наличие на балансе налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента движимого имущества, в том числе ценных бумаг, денежные средства от реализации которого достаточны для погашения более 25% от суммы неуплаченного налога.

Во-вторых, наличие на балансе налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента дебиторской задолженности, возможной к взысканию, если налогоплательщик (плательщик сборов) или налоговый агент не принимает мер к ее взысканию в установленном законом порядке в течение более одного квартала.

В-третьих, размер общей суммы задолженности по налоговым и иным обязательным платежам (с учетом штрафов и пеней), в том числе отсроченной (рассроченной) к уплате, превышает 50% от балансовой стоимости имущества налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента.

В-четвертых, получение налоговым органом сведений из органов прокуратуры, внутренних дел, ФСФО России и иных официальных источников, свидетельствующих о выводе (сокрытии) активов организации или о намерении должностных лиц налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента - организации скрыться.

В-пятых, анализ должностными лицами налогового органа деятельности налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, позволяющий сделать вывод о возможном уклонении от уплаты налога, например:

систематическое уклонение налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента от явки в налоговый орган;

проведение налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом срочной распродажи имущества или переоформление имущества на подставных лиц;

участие посреднических фирм в расчетах налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента за его продукцию;

аккумулирование средств налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента на счетах других юридических лиц;

иные обстоятельства и сведения, которые могут быть признаны налоговым органом основанием для наложения ареста.

Вопрос в дате

Согласно статье 77 НК РФ, арест может налагаться не только на сумму налога, но также на суммы пеней и штрафа. Однако следует иметь в виду, что пункт 3 статьи 77 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.06 N 137-ФЗ) вступил в силу 1 января 2007 года. Эта норма применяется к отношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 31 декабря 2006 года (если иное не предусмотрено самим законом).

Так что попытки наложить арест на сумму пеней или штрафа по отношениям, возникшим до 31 декабря 2006 года, вряд ли можно признать правомерными.

Спорная ситуация: двойное взыскание

Нередко одновременно с вынесением решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика к счетам последнего уже выставляются инкассовые поручения.

Пунктом 3.2 методических рекомендаций установлено следующее.

В целях защиты прав должника и приведения действий по принудительному взысканию налогов (сборов), а также пеней в соответствие с законодательством РФ после получения от службы судебных приставов копии постановления о возбуждении исполнительного производства налоговый орган принимает решение о приостановлении списания денежных средств в бесспорном порядке со счетов должника (приостанавливает действие инкассового поручения, выставленного к счету должника) и в тот же день направляет его в соответствующий банк.

Решение о приостановлении списания денежных средств в бесспорном порядке со счетов должника принимается налоговым органом в отношении:

сумм задолженности, указанных в постановлении налогового органа о взыскании налога (сбора);

пеней за счет имущества налогоплательщика-организации (налогового агента - организации), по которому судебным приставом-исполнителем возбуждено исполнительное производство.

Суды часто признают недопустимым обращение взыскания на имущество налогоплательщика без отзыва из обслуживающих его кредитных учреждений не исполненных в установленном порядке инкассовых поручений (распоряжений) налогового органа на перечисление налога.

Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.08.01 N А52/745/2001/2 следует, что одновременное обращение взыскания на денежные средства и имущество налогоплательщика может повлечь за собой повторное изъятие одних и тех же сумм и существенно нарушит законные права и интересы налогоплательщика. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Центрального округа от 07.05.03 N А62-2624/02, Западно-Сибирского округа от 01.03.04 N Ф04/1010-224/А45-2004.

Однако НК РФ не обязывает налоговый орган отзывать из банка инкассовые распоряжения перед принятием решения об обращении взыскания на имущество должника.

Отзыв инкассовых поручений не является необходимым условием для вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества.

Наличие инкассовых поручений, выставленных к счету налогоплательщика, не может быть основанием для признания этого решения недействительным.

Немного статистики

Вот перечень наиболее часто встречающихся нарушений, допускаемых при вынесении постановлений об аресте имущества:

нарушение процедуры вынесения постановления (ст. 46, 47, 77 НК РФ);

невыполнение оснований для наложения ареста на имущество налогоплательщика (п. 1 ст. 77 НК РФ);

в постановление включена сумма большая, нежели сумма налога, подлежащая взысканию (п. 5 ст. 77 НК РФ);

налоговым органом одновременно принимаются две меры, направленные на бесспорное взыскание сумм налога;

нарушены требования к оформлению постановления, отсутствует санкция прокурора (ст. 77 НК РФ).

Е. Студеникина,

кандидат юридических наук

"Практический бухгалтерский учет", N 6, июнь 2007 г.