Вопрос: В подтверждение налоговых вычетов по НДС налогоплательщиком были представлены счета-фактуры, заполненные одновременно машинописным и рукописным способом. Однако налоговый орган признал эти счета-фактуры несоответствующими требованиям, установленным подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ, поскольку содержащиеся в них сведения, внесенные "от руки", не были заверены печатью и подписью продавца. Правомерен ли на этом основании отказ налогового органа в применении налоговых вычетов? ("Налоговая политика и практика", N 3, март 2007 г.)

В подтверждение налоговых вычетов по НДС налогоплательщиком были представлены счета-фактуры, заполненные одновременно машинописным и рукописным способом. Однако налоговый орган признал эти счета-фактуры несоответствующими требованиям, установленным подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ, поскольку содержащиеся в них сведения, внесенные "от руки", не были заверены печатью и подписью продавца.

Правомерен ли на этом основании отказ налогового органа в применении налоговых вычетов?

Пунктом 2 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Постановление N 914), не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Заполнение счета-фактуры смешанным способом - машинописным и рукописным - налоговые органы рассматривают как внесение исправлений в счет-фактуру, которые должны быть заверены в установленном порядке (см. письмо УМНС России по г. Москве от 01.07.2004 N 24-11/43467).

Вместе с тем заполнение счета-фактуры комбинированно - компьютерным и рукописным способом признается соответствующим требованиям налогового законодательства, если при этом не нарушаются последовательность расположения, содержание и число показателей, утвержденных Постановлением N 914 (см. письмо МНС России от 26.02.2004 N 03-1-08/525/18).

По мнению же арбитражных судов, заполнение отдельных граф счета-фактуры "от руки", когда все остальные заполнены машинописным текстом, не является исправлением счета-фактуры, требующим специального заверения. Поскольку положения законодательства о налогах и сборах не содержат запрета на заполнение счетов-фактур как рукописным, так и машинописным способом либо двумя способами одновременно, совмещение различных способов заполнения счетов-фактур не может являться основанием для отказа налогоплательщику в применении вычетов сумм НДС, уплаченных по данным счетам-фактурам.

Аналогичные выводы содержатся, в частности, в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.01.2006 N А19-8405/05-5-Ф02-6739/05-С1 и ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2006 N А56-408/2005.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Департамента бюджетной политики Минфина России

1 марта 2007 г.

"Налоговая политика и практика", N 3, март 2007 г.