Вопрос: В каком порядке облагаются НДС услуги врача-офтальмолога (осмотр пациента, консультирование, подбор очков, линз, оправ), оказываемые в аптеке, занимающейся продажей очков для коррекции зрения, солнцезащитных очков, контактных линз, оправ, изготовлением и ремонтом очковой оптики? ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2007 г.)

В каком порядке облагаются НДС услуги врача-офтальмолога (осмотр пациента, консультирование, подбор очков, линз, оправ), оказываемые в аптеке, занимающейся продажей очков для коррекции зрения, солнцезащитных очков, контактных линз, оправ, изготовлением и ремонтом очковой оптики?

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация на территории РФ медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями или учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (кроме ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, финансируемых из бюджета).

В целях применения гл. 21 НК РФ к медицинским услугам относятся, в том числе, услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты согласно перечню, утвержденному Правительством РФ.

Обратите внимание: не облагается НДС реализация вышеуказанных услуг только в том случае, если у налогоплательщика имеется лицензия на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Перечень медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132. В соответствии с п. 1 данного перечня не подлежат обложению НДС, в том числе услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (и доврачебной) медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы.

Итак, для того чтобы ответить на вопрос - надо ли облагать НДС услуги врача-офтальмолога, работающего в аптеке, - следует определить, относится ли такая деятельность к амбулаторно-поликлинической.

Приказом Минздрава РФ от 26.07.2002 N 238 "Об организации лицензирования медицинской деятельности" утверждена Номенклатура работ и услуг по оказанию соответствующей медицинской помощи. Данной номенклатурой определен перечень услуг, оказываемых в рамках амбулаторно-поликлинической помощи, а также в условиях дневного стационара и стационара на дому. В этот перечень входят работы и услуги по специальности "Офтальмология" (код 03.026).

Согласно разделу 1 "Лечебно-профилактические учреждения" Единой номенклатуры государственных и муниципальных учреждений здравоохранения, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития РФ от 07.10.2005 N 627, к амбулаторно-поликлиническим учреждениям (подраздел 1.3) относятся:

- 1.3.1. Амбулатория;

- 1.3.2. Поликлиники:

- городская, в том числе детская;

- центральная районная;

- стоматологическая, в том числе детская;

- консультативно-диагностическая, в том числе для детей;

- психотерапевтическая;

- физиотерапевтическая.

Относительно аптечных учреждений в разделе 4 указанной номенклатуры представлена следующая их классификация:

- 4.1. Аптека.

- 4.2. Аптечный пункт.

- 4.3. Аптечный киоск.

- 4.4. Аптечный магазин.

Непосредственно виды аптечных учреждений утверждены Приказом Минздравсоцразвития РФ от 03.05.2005 N 319:

1. Аптека:

- готовых лекарственных форм;

- производственная;

- производственные с правом изготовления асептических препаратов;

-больничная;

- межбольничная;

- учреждения здравоохранения;

- гомеопатическая;

- центральная, районная, городская.

2. Аптечный пункт:

- с правом изготовления лекарственных средств;

- без права изготовления лекарственных средств.

3. Аптечный киоск.

4. Аптечный магазин.

Из вышеизложенного следует, что услуги офтальмолога, оказываемые в аптеке, не являются услугами, предоставляемыми в рамках амбулаторно-поликлинической помощи.

Обратите внимание: в соответствии с пп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождаются от обложения НДС следующие виды услуг:

- изготовление и ремонт очковой оптики (за исключением солнцезащитной);

- ремонт слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий;

- оказание протезно-ортопедической помощи.

Освобождение от обложения НДС услуг офтальмолога, предоставляемых аптечной организацией, НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, услуги врача-офтальмолога, оказываемые в аптеке, облагаются НДС в общеустановленном порядке по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Н.Н. Лобанова,

эксперт журнала "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2007 г.

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2007 г.