Налоговая отчетность. Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (Е.В. Бехтерева, "Горячая линия бухгалтера", N 9-10, май 2007 г.)

Налоговая отчетность. Декларация
по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам

Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам утверждена Приказом Минфина РФ от 27.02.2006 г. N 30н.

Данная декларация представляется страхователями (организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями) в территориальные органы ФНС России не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты, а также иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организаций по представлению декларации по месту своего нахождения.

Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством РФ.

Страница 001 титульного листа, Разделы 1, 2, 2.1, 2.2 декларации представляются всеми страхователями. Страница 002 титульного листа представляется физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, в случае отсутствия у них ИНН. Раздел 2.3 декларации представляется организациями, имеющими обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по представлению декларации по страховым взносам.

Титульный лист декларации заполняется страхователем кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

Раздел 1 "Платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате" декларации страхователя отражает сведения об исчисленных им суммах платежей страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате за расчетный период в Пенсионный фонд РФ на страховую и накопительную части трудовой пенсии, а также за каждый месяц последнего квартала расчетного периода.

При заполнении Раздела 1 декларации страхователем по строке 001 указывается:

1) для выступающих в качестве работодателей организаций (кроме типа 50) (за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств) - 10;

2) для выступающих в качестве работодателей организаций (за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств), облагаемых по общему налоговому режиму и одновременно применяющих специальные налоговые режимы, - 50;

3) для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств (кроме типа 60) - 20;

4) для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, облагаемых по общему налоговому режиму и одновременно применяющих специальные налоговые режимы, - 60;

5) для выступающих в качестве работодателей индивидуальных предпринимателей (кроме типа 70) - 30;

для выступающих в качестве работодателей индивидуальных предпринимателей, облагаемых по общему налоговому режиму и одновременно применяющих специальные налоговые режимы, - 70;

для выступающих в качестве работодателей физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, - 40.

По строке 010 отражается код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется уплата страховых взносов, в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления. Коды бюджетной классификации, на которые зачисляются суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате, в соответствии с законодательством РФ о бюджетной классификации указываются по строке 020. Суммы платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате в Пенсионный фонд РФ за расчетный период отражаются по строке 030. При этом значения показателей по строкам 030 заполняются страхователем на основании раздела 2:

1) на страховую часть трудовой пенсии - из графы 5 строки 0300;

2) на накопительную часть трудовой пенсии - из графы 5 строки 0400.

По строке 040 отражаются суммы платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате в Пенсионный фонд РФ за первый месяц последнего квартала расчетного периода. При этом значения по строке 040 заполняются страхователем на основании раздела 2 декларации:

1) на страховую часть трудовой пенсии - из графы 5 строки 0320;

2) на накопительную часть трудовой пенсии - из графы 5 строки 0420.

Строки 050 отражают суммы платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате в Пенсионный фонд РФ за второй месяц последнего квартала расчетного периода. При этом значения по строкам 050 заполняются страхователем на основании раздела 2 декларации:

1) на страховую часть трудовой пенсии - из графы 5 строки 0330;

2) на накопительную часть трудовой пенсии - из графы 5 строки 0430.

Строки 060 отражают суммы платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате в Пенсионный фонд РФ за третий месяц последнего квартала расчетного периода. При этом значения показателей по строкам 060 заполняются страхователем на основании раздела 2 декларации:

1) на страховую часть трудовой пенсии - из графы 5 строки 0340;

2) на накопительную часть трудовой пенсии - из графы 5 строки 0440.

По строкам 0100-0140 Раздела 2 "Расчет платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" декларации отражается стоимостное выражение базы для начисления страховых взносов за расчетный период - всего, в том числе за последний квартал расчетного периода с помесячной разбивкой.

Базой для начисления страхователями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является налоговая база, определенная согласно ст. 237 главы 24 Налогового кодекса РФ.

При этом при формировании налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Налогового кодекса РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

Выплаты, закрепленные ст. 239 Налогового кодекса РФ, отражаются в составе базы для начисления страховых взносов по строкам 0100-0140 в полной сумме.

Для страхователей, применяющих специальные налоговые режимы, базой для начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам как по видам деятельности, облагаемым по специальным налоговым режимам, так и по видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму.

При формировании показателей строки 0100 используются данные Раздела 2.2 "Расчет для заполнения строки 0100" декларации.

По строкам 0120-0140 отражается стоимостное выражение базы каждого месяца последнего квартала расчетного периода.

Строки 0100-0140 декларации адвокатских образований отражают суммы выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Значения показателей граф 3-6 строки 0200 "Сумма начисленных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетный период, всего" определяются по сумме показателей строк 0300 и 0400.

Значения показателей граф 3-6 строки 210 определяются по сумме показателей в графах 3-6 строк 0220, 0230, 0240, а также как сумма показателей строк 0310 и 0410.

Строки 0220-0240 отражают сумму начисленных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по каждому месяцу последнего квартала расчетного периода.

Значения показателей в графе 6 по строкам 0300 и 0310 формируются страхователями в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму, на основании данных учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов, и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, который они ведут по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

При этом по строкам 0300 и 0310 в графах 6 страхователями, облагаемыми по общему налоговому режиму, а также страхователями, облагаемыми по общему налоговому режиму и одновременно применяющими специальные налоговые режимы, отражаются данные только в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму.

Налогоплательщиками, применяющими только специальные налоговые режимы, графа 6 по всем строкам Раздела 2 декларации не заполняется.

Значение показателя графы 5 "ВСЕГО" по всем строкам Раздела 2 декларации определяется суммированием показателей в графах 3, 4.

Графа 5 заполняется всеми страхователями вне зависимости от применяемого ими налогового режима (общий, специальный, общий и специальный одновременно).

Графа 6 заполняется страхователями, применяющими общий налоговый режим, а также общий и специальный налоговые режимы одновременно.

При формировании показателей Раздела 2.1 "Уплата платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" декларации по строкам 010-014 страхователем отражаются уплаченные суммы платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с разбивкой на страховую и накопительную части трудовой пенсии, которые на основании назначения платежа, указанного в платежном поручении, относятся к суммам, начисленным за соответствующий период.

По строкам 015-019 в графе 3 отражается разница между суммами платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленными за расчетный период и отраженными как налоговый вычет в "Налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам" за аналогичный налоговый период, и суммами страховых взносов, уплаченными за тот же период.

При формировании показателей Раздела 2.2 "Расчет для заполнения строки 0100" декларации по строкам 400, 401 отражаются суммарные показатели Раздела 2.2 декларации за расчетный период, сгруппированные по двум возрастным группам физических лиц, в пользу которых производились выплаты.

По итоговой строке 402 отражаются показатели Раздела 2.2 декларации, исчисленные в целом по страхователю.

Раздел 2.3 "Сводные показатели за расчетный период для расчета сумм платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению декларации" декларации заполняется организацией и представляется в налоговый орган по месту ее постановки на учет в случае, если в состав организации входят обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению декларации по страховым взносам.

Порядок заполнения и исчисления показателей раздела 2.3 декларации аналогичен порядку заполнения раздела 2 декларации.

При заполнении раздела 2.3 декларации страхователем по строкам 010, 020, 030, 040 отражаются показатели в целом по организации, включая данные по обособленным подразделениям, за которые организация производит уплату страховых взносов и представляет декларации по страховым взносам централизованно по месту своего нахождения, а также данные по тем обособленным подразделениям, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет, начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц и исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению декларации по этим платежам по месту нахождения таких обособленных подразделений.

При этом по строкам 011, 021, 031, 041 страхователем отражаются показатели только по тем обособленным подразделениям организации, которые исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению декларации по этим платежам по месту нахождения таких обособленных подразделений.

Е.В. Бехтерева

"Горячая линия бухгалтера", N 9-10, май 2007 г.