Вопрос: В г. Н зарегистрировано обособленное подразделение - филиал компании К. После реорганизации дочернего предприятия компании К филиал был наделен в том числе недвижимым имуществом. Данные объекты недвижимости расположены в различных административных округах г. Н. Создание дополнительных обособленных подразделений усложнит расчеты по налогу на прибыль в региональный бюджет и НДФЛ1. Существует ли возможность при наличии рабочих мест в различных административных округах одного муниципального образования не регистрировать в налоговых органах, дополнительные обособленные подразделения? (И.А. Андреева, Т.А. Матвеичева, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 11, июнь 2007 г.)

В настоящее время в г. Н зарегистрировано обособленное подразделение - филиал компании К. После реорганизации дочернего предприятия компании К филиал был наделен в том числе недвижимым имуществом, сохранены трудовые отношения с работниками дочернего предприятия. Данные объекты недвижимости расположены в различных административных округах г. Н, при этом на всех объектах организованы рабочие места.

По месту регистрации филиала уплачиваются налог на имущество, налог на прибыль в региональный бюджет, НДФЛ, ЕСН, транспортный налог.

Создание дополнительных обособленных подразделений в г. Н по местонахождению расположенных в иных административных образованиях объектов значительно усложнит расчеты по налогу на прибыль в региональный бюджет и НДФЛ*(1). При любом решении вопроса сумма налогов в федеральный, региональный и местный (по транспортному налогу) бюджеты будет уплачена полностью.

Существует ли возможность при наличии рабочих мест в различных административных округах одного муниципального образования не регистрировать в налоговых органах, контролирующих данные административные округа, дополнительные обособленные подразделения?

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ любое территориально обособленное от организации подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места, признается для целей исполнения налоговых обязательств обособленным.

Налоговое законодательство не устанавливает четких критериев территориальной обособленности. В то же время, как свидетельствует судебная практика, территориальная обособленность подразделения подразумевает нахождение его на территории иной налоговой инспекции, чем та, в которой состоит на учете организация (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29 ноября 2006 г. по делу N Ф08-6161/2006-2552А и др.).

Ни налоговое законодательство, ни финансовые и налоговые органы не связывают момент образования обособленного подразделения с моментом регистрации права на объект недвижимости, в котором такое подразделение фактически ведет деятельность. Это подтверждается и судебной практикой, устанавливающей в качестве необходимого и достаточного действия для признания обособленного подразделения созданным оборудование стационарного рабочего места (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27 апреля 2006 г. по делу N А29-7451/2005А и др.).

В данной ситуации моментом создания рабочего места следует считать момент перевода в штат филиала компании К работников дочерней компании, рабочие места которых были организованы на объектах недвижимости. Это и будет момент создания обособленных подразделений, которыми в целях налогового законодательства признаются данные объекты, расположенные в различных административных округах г. Н.

В соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 83 НК РФ, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организаций на учет может быть осуществлена налоговым органом по местонахождению одного из ее обособленных подразделений, определяемых организацией самостоятельно.

Таким образом, поскольку компания К уже поставлена на учет по местонахождению одного из обособленных подразделений (филиала), постановка на учет по местонахождению иных обособленных подразделений, расположенных в том же муниципальном образовании (г. Н), не нужна.

Согласно позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 28 февраля 2001 г. N 5, на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных ст. 83 НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию.

И.А. Андреева,

юрист компании "ФБК"

Т.А. Матвеичева,

юрист компании "ФБК"

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 11, июнь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Касательно налога на имущество возможны централизованная уплата и подача декларации согласно письму Минфина России от 1 декабря 2006 г. N 03-06-01-04/208.