Формирование показателей баланса.
Пассив баланса. Раздел IV "Долгосрочные обязательства"
Строка 510 "Займы и кредиты" отражает остаток заемных средств, полученных организацией на срок более одного года и не погашенных по состоянию на отчетную дату.
В бухгалтерском учете долгосрочные кредиты банков и займы организаций учитывают на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". При этом в балансе по строке 510 отражается кредитовое сальдо по этому счету. Учет кредитов и займов ведется обособленно на отдельных субсчетах, открываемых к этому счету:
67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам";
67-2 "Расчеты по долгосрочным займам".
Следует отметить, что в балансе отражается не только суммы невозвращенных кредитов и займов, но и суммы процентов, подлежащих оплате организацией.
Учет кредитов и займов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01).
При получении банковского кредита заключается кредитный договор, согласно которому организация получает в кредит денежные средства в безналичном порядке на определенный срок и за определенную плату (проценты).
При поступлении денежных средств на расчетный, валютный и другой счет организации в бухгалтерском учете необходимо отразить следующую запись:
Дебет счета 51 "Расчетные счета" (52 "Валютные счета", 55 "специальные счета в банках"),
Кредит счета 67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам".
В случае перечисления кредита непосредственно поставщикам или подрядчикам организации, то в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"),
Кредит счета 67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам".
Пример.
В I квартале 2007 г. ОАО "Призма" получило банковский кредит для пополнения оборотных средств в размере 1 000 000 руб. Сумма начисленных процентов по данному кредиту составляет 120 000 руб. На конец первого квартала сумма кредита и процентов по нему не погашены.
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам" - на сумму денежных средств, полученных в виде банковского кредита в размере 1 000 000 руб.;
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам" - на сумму процентов по кредиту в размере 120 000 руб.
В бухгалтерском балансе за I квартал 2007 г. по строке 510 необходимо отразить сумму кредита и процентов по нему в размере 1 120 000 руб. (1 000 000 руб. + 120 000 руб.).
Проценты, начисляемые по полученному кредиту, в бухгалтерском учете и отчетности учитываются и отражаются в соответствии с положениями ПБУ 10/99 "Расходы организации". Исходя из требований этого положения, проценты по кредиту учитываются в составе операционных расходов.
Однако, в случае получения кредита для приобретения основных средств и нематериальных активов проценты по кредитам, уплаченные до их ввода в эксплуатацию, учитываются в первоначальной стоимости указанных объектов. Проценты, начисленные после ввода в эксплуатацию указанных объектов, учитываются в обычном порядке, т.е. в составе операционных расходов. Кроме того, проценты по кредитам, полученным для приобретения материально-производственных запасов, также учитывают в стоимости приобретенных ценностей, но только в том случае если проценты уплачены до принятия запасов к бухгалтерскому учету. Проценты, начисленные после принятия ценностей к учету, отражаются в составе операционных расходов.
Следует отметить, что в налоговом учете проценты, начисленные по кредитным или заемным средствам, включаются в состав внереализационных расходов независимо от целей кредитования. Проценты по полученным кредитам учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в пределах установленных норм.
Как уже отмечалось, по строке 510 также отражается остаток полученных займов (с учетом начисленных по ним процентов).
В отличие от банковского кредитования займы могут быть получены в денежной форме, натуральной форме, в форме отсрочки оплаты платежа, возникшего из другого договора, а также в виде облигаций.
Получение займа отражается по кредиту счета 67 субсчет 2 "Расчеты по долгосрочным займам".
Сумма невозвращенного займа с учетом начисленных, но не возвращенных по нему процентов, отражаются по строке 510 баланса.
Раздел IV баланса также отражает сумму отложенных налоговых обязательств - строка 515 "Отложенные налоговые обязательства".
Напомним, что отложенные налоговые обязательства формируются в случае, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Формирование отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете осуществляется по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Таким образом, по строке 515 отражается кредитовое сальдо указанного счета, не списанное на конец отчетного периода. Формирование, учет и отражение в бухгалтерской отчетности отложенных налоговых обязательств регламентируется ПБУ 18/02.
Величина отложенного налогового обязательства определяется исходя из налогооблагаемой временной разницы и ставки налога на прибыль.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
1) применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
2) признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также
