Письмо УФНС России по г. Москве от 5 марта 2007 г. N 18-11/3/19834@ О порядке учета организацией-комитентом, применяющей УСН и осуществляющей подписку и распространение печатной продукции через комиссионера, который также применяет УСН, предоплаты полученной за подписку за вычетом комиссионного вознаграждения, если печатную продукцию организация покупает у издательства по договору купли-продажи; об отсутствии права у комитента уменьшить доходы на сумму комиссионного вознаграждения

Письмо УФНС России по г. Москве от 5 марта 2007 г. N 18-11/3/19834@

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, является комитентом и осуществляет подписку и распространение печатной продукции через комиссионера, который также применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. Печатную продукцию организация покупает у издательства по договору купли-продажи. Ежедневно комиссионер представляет отчеты о собранной подписке, в которых отражаются денежные средства, поступившие на расчетный счет комиссионера как предоплата за подписку. Ежемесячно комиссионер представляет комитенту акт выполненных работ на сумму комиссионного вознаграждения и одновременно уменьшает свои обязательства перед комитентом. Полученную предоплату за подписку за вычетом комиссионного вознаграждения комиссионер перечисляет на расчетный счет комитента. Каков порядок учета организацией-комитентом полученной предоплаты? Вправе ли комитент уменьшить доходы на сумму комиссионного вознаграждения?

Ответ: На основании статьи 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Вместе с тем согласно пункту 1 статьи 996 Гражданского кодекса РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Следовательно, поступление денежных средств на расчетный счет или в кассу комиссионера от покупателей в оплату проданного по поручению комитента товара, являющегося его собственностью, должно учитываться в качестве выручки от реализации данных товаров у комитента.

В статье 999 Гражданского кодекса РФ определено, что по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Согласно статье 991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые на основании статей 249 и 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, учитывая, что при упрощенной системе применяется кассовый метод признания доходов и расходов, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организаций, применяющих упрощенную систему, включается в состав объекта налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, когда они были получены.

В связи с этим организация-комитент, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы, не вправе уменьшать для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, полученные доходы ни на какие расходы, включая комиссионное вознаграждение.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина