Письмо УФНС России по г. Москве от 10 апреля 2007 г. N 09-17/032459 О налогообложении НДФЛ дохода, полученного физическим лицом в 2005 г. в результате продажи ценных бумаг (акций), находившихся в его собственности с 1993 г.; о документах, подтверждающих нахождение акций в собственности физического лица более трех лет

Письмо УФНС России по г. Москве от 10 апреля 2007 г. N 09-17/032459

Вопрос: Физическое лицо в 2005 году получило доход от продажи в Российской Федерации акций, находившихся в его собственности с 1993 года. Является ли доход, полученный физическим лицом в результате продажи ценных бумаг (акций), объектом налогообложения НДФЛ? Какие документы подтверждают нахождение акций в собственности физического лица более трех лет?

Ответ: На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг.

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный ими от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

В пункте 1 статьи 224 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено статьей 224 НК РФ.

Таким образом, доходы от реализации в Российской Федерации физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, акций или иных ценных бумаг являются объектом налогообложения НДФЛ и облагаются по ставке в размере 13%.

Согласно пункту 3 статьи 214.1 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2007 года) налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком, либо как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и имущественными налоговыми вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи ценных бумаг.

При этом на основании абзаца 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2007 года) имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном статьей 214.1 НК РФ.

В соответствии с абзацем 22 пункта 3 статьи 214.1 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2007 года) в случае, если расходы налогоплательщика не могли быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, но при условии возмездного характера приобретения ценных бумаг.

Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ" пункт 3 статьи 214.1 НК РФ дополнен новым абзацем 23.

На основании данного абзаца при продаже (реализации) до 1 января 2007 года ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Положения данного абзаца вступили в действие 31 января 2007 года и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года (ст. 5 Закона N 268-ФЗ).

В соответствии с абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы согласно пункту 2 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в его собственности менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125000 руб.

При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Как следует из представленных материалов, налогоплательщик в 2005 году получил доход от продажи ценных бумаг (акций), находившихся в его собственности с 1993 года, то есть более трех лет.

Таким образом, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ в размере дохода, полученного от продажи данных ценных бумаг (акций).

При этом документами, подтверждающими нахождение акций в собственности налогоплательщика более трех лет, являются:

- договор купли-продажи акций;

- выписка из реестра владельцев именных ценных бумаг или справка об операциях, проведенных по его лицевому счету, выдаваемые регистратором (эмитентом), осуществляющим ведение реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденным# постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг РФ от 02.10.97 N 27 "Об утверждении Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг".

Руководитель Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Н.В. Синикова