Вопрос: Освобождаются ли исполнители и соисполнители договора на выполнение научно-исследовательских работ, финансируемых из средств федерального бюджета, от уплаты НДС на основании подпункта 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ? ("Московский налоговый курьер", N 11, июнь 2007 г.)

Освобождаются ли исполнители и соисполнители договора на выполнение научно-исследовательских работ, финансируемых из средств федерального бюджета, от уплаты НДС на основании подпункта 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ?

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, за исключением операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 данной статьи, а также операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) на основании статьи 149 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) на территории РФ выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей согласно законодательству РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

При этом на основании данного порядка от уплаты НДС освобождаются как основные исполнители, занятые выполнением указанных работ, так и юридические лица, являющиеся соисполнителями и выполняющие научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы.

Согласно статье 2 Федерального закона от 23.08.96 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" научно-исследовательская деятельность - это деятельность, которая направлена на получение и применение новых знаний, в том числе:

- фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;

- прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

Согласно статье 769 ГК РФ по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Основанием для освобождения от НДС научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет средств федерального бюджета, является договор на выполнение работ с указанием источника их финансирования, а также письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты указанных выше работ.

Следовательно, при подтверждении обоснованности отнесения выполняемых работ к научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам и соответствующего источника финансирования (письменное уведомление заказчика, которому непосредственно выделены средства из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей) работы, выполняемые исполнителями и соисполнителями, подлежат освобождению от налогообложения налогом на добавленную стоимость при выполнении требования пункта 4 статьи 149 НК РФ.

Обратите внимание: на передачу научно-технической продукции, которая изготовлена по заданию заказчика в рамках договоров на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, действие подпункта 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ не распространяется.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 19-11/036487 от 20 апреля 2007 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Т.А. Пыхтиной