Вопрос: Может ли организация, осуществляющая деятельность, облагаемую ЕНВД, учесть в целях налогообложения прибыли доходы (расходы) от операций по выводу из эксплуатации объекта основных средств при его дальнейшем использовании или реализации на сторону? ("Московский налоговый курьер", N 20, октябрь 2007 г.)

Может ли организация, осуществляющая деятельность, облагаемую ЕНВД, учесть в целях налогообложения прибыли доходы (расходы) от операций по выводу из эксплуатации объекта основных средств при его дальнейшем использовании или реализации на сторону?

В статье 346.26 НК РФ определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

На основании пункта 10 статьи 274 НК РФ налогоплательщики, применяющие в соответствии с Налоговым кодексом РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

В пункте 1 статьи 274 НК РФ установлено, что налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ и подлежащей налогообложению.

При этом в пункте 9 статьи 274 НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При демонтаже основного средства не происходит его ликвидации. В этом случае основное средство выводится из эксплуатации и перестает эксплуатироваться до момента повторного ввода в эксплуатацию либо реализации. При указанной ситуации никаких доходов у организации не возникает.

Реализация же объекта основных средств не подпадает под виды деятельности, облагаемые ЕНВД. Таким образом, организация, осуществляющая наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, иную предпринимательскую деятельность, учитывает доходы и расходы по этой деятельности при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком - российской организацией и определяемая в виде полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

На основании статьи 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

Под основными средствами следует понимать часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 года, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

Таким образом, если в налоговом учете организации, осуществляющей деятельность, облагаемую ЕНВД, будет сформирована остаточная стоимость основного средства, то при его реализации она может уменьшить доходы от реализации этого имущества на остаточную стоимость основного средства, а также на расходы, непосредственно связанные с его реализацией.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-11/057885@ от 20 июня 2007 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Т.Л. Откиной