Письмо УФНС России по г. Москве от 10 мая 2007 г. N 21-18/385 О неправомерности налогообложения ЕСН суммы возмещения расходов на командировки штатным сотрудникам; о порядке оформления служебных командировок

Письмо УФНС России по г. Москве от 10 мая 2007 г. N 21-18/385

Вопрос: Облагается ли ЕСН сумма возмещения расходов на командировки штатным сотрудникам? Каков порядок оформления служебных командировок?

Ответ: В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ установлено, что не облагаются ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с выполнением работником трудовых обязанностей (например, возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем расходов на командировки сотрудников (как внутри страны, так и за ее пределами) не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

В статье 166 ТК РФ определено, что служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии со статьей 168 ТК РФ работодатель, направляя работника в служебную командировку, обязан возмещать ему:

- затраты на проезд;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные затраты, которые связаны с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Согласно статье 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора.

Таким образом, командировки связаны с выполнением физическими лицами обязанностей в соответствии с трудовыми договорами. В связи с этим возмещение расходов на командировки, которые не облагаются ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, возможно только штатным сотрудникам организации.

На основании статьи 11 ТК РФ положения Трудового кодекса РФ, законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются, в частности, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера.

Оформление служебных командировок осуществляется согласно требованиям, изложенным в письме Министерства финансов РФ от 06.12.2002 N 16-00-16/158 "О порядке документального оформления служебных командировок".

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина