Письмо УФНС России по г. Москве от 20 апреля 2007 г. N 21-11/036777@ О порядке налогообложения ЕСН и НДФЛ авторских вознаграждений, выплачиваемых в рамках лицензионного договора с физическими лицами на право исключительного использования патентов в РФ

Письмо УФНС России по г. Москве от 20 апреля 2007 г. N 21-11/036777@

Вопрос: Организация заключила лицензионный договор с физическими лицами на право исключительного использования патентов в РФ. При этом два автора не связаны трудовыми отношениями с организацией, а третий является сотрудником организации. Изобретения созданы физическими лицами - авторами по собственной инициативе. Каков порядок налогообложения ЕСН и НДФЛ, если сотрудник организации отказался от вознаграждения по лицензионному договору, если один из авторов будет принят в организацию по совместительству, а третий автор является инвалидом?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в НК РФ и в некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах" с 1 января 2002 года из объекта налогообложения ЕСН исключены вознаграждения, выплачиваемые в пользу физических лиц по лицензионным договорам.

На основании пункта 1 статьи 13 Патентного закона от 23.09.92 N 3517-1 любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе использовать изобретение, полезную модель, промышленный образец, защищенные патентом, фирменное наименование, товарный знак лишь с разрешения патентообладателя (на основе лицензионного договора). По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого объекта промышленной или интеллектуальной собственности в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату). А лицензиат принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором.

Следовательно, все выплачиваемые лицензиару обусловленные договором суммы будут являться для лицензиата выплатой вознаграждений в пользу лицензиара, а для самого лицензиара - доходом, полученным по лицензионным договорам.

То есть с 2002 года вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по лицензионным договорам, не являются объектом налогообложения ЕСН.

Таким образом, если патент получен работником за создание изобретения, полезной модели или промышленного образца, не связанных с выполнением им трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, то работодатель для использования такого изобретения, полезной модели или промышленного образца в собственном производстве должен заключить с работником лицензионный договор. При этом выплаты по данному договору не признаются объектом налогообложения ЕСН и объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Статьей 3 Патентного закона определено, что права на изобретение охраняются законом и подтверждаются патентом на изобретение, который удостоверяет приоритет, авторство изобретения и исключительное право на изобретение.

Патент на изобретение действует до истечения 20 лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

В соответствии со статьями 207 и 209 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, по всем доходам, полученным ими в отчетном налоговом периоде, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, по доходам от источников в РФ.

В подпункте 3 пункта 1 статьи 208 НК РФ установлено, что доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав, относятся к доходам, полученным от источников в РФ.

В статье 226 НК РФ указано, что организация, выплачивающая физическим лицам - авторам и патентообладателям доходы на основании лицензионного договора, признается налоговым агентом. На налоговых агентов возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм НДФЛ, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент.

Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

На основании пункта 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В случае отказа автора от вознаграждения по лицензионному договору в пользу остальных авторов объекта налогообложения у такого налогоплательщика не возникает.

Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ налогоплательщикам, являющимся инвалидами, в зависимости от степени или причины инвалидности предоставляется право на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 либо 500 руб.

Кроме того, согласно статье 221 НК РФ налогоплательщики, получившие доход в виде авторского вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов либо в размере установленных нормативов, если расходы не могут быть подтверждены документально.

Указанные стандартные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его заявления и документов, подтверждающих право на получение таких вычетов.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина