Вопрос: Государственное учреждение, финансируемое из федерального бюджета, осуществляет деятельность, связанную с использованием вычислительной техники, ведет обработку данных, осуществляет деятельность по созданию баз данных. Предпринимательскую деятельность учреждение ведет на основании разрешения госоргана. Учреждение заключило договор на оказание информационных услуг по книжкам международных дорожных перевозок с иностранной организацией, которая находится в Женеве. Можно ли услуги, оказываемые учреждением, отнести к услугам по обработке информации, поименованным в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ? Облагаются ли эти услуги НДС? ("Московский налоговый курьер", N 15, август 2007 г.)

Государственное учреждение, финансируемое из федерального бюджета, осуществляет деятельность, связанную с использованием вычислительной техники и информационных технологий, ведет обработку данных, а также осуществляет деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов. Предпринимательскую деятельность государственное учреждение ведет на основании разрешения государственного органа. Учреждение заключило договор на оказание информационных услуг по книжкам международных дорожных перевозок с иностранной организацией, которая находится в Женеве. Можно ли услуги, оказываемые государственным учреждением, отнести к услугам по обработке информации, поименованным в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ? Облагаются ли данные услуги НДС?

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе по реализации предметов залога и передаче товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного и новации, а также по передаче имущественных прав.

В статье 148 НК РФ установлен механизм определения места реализации работ (услуг) для решения вопроса о наличии или отсутствии реализации работ (услуг), облагаемых НДС в Российской Федерации.

По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя на основе государственной регистрации, которые выполняют работы (оказывают услуги).

Вместе с тем в соответствии с подпунктом 4 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории РФ. Положение данного пункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Как следует из представленных материалов, в соответствии с заключенным государственным учреждением договором о предоставлении информационных услуг по книжкам международных дорожных перевозок учреждение, выступающее исполнителем, принимает на себя обязательства по предоставлению данных услуг. Также согласно договору на государственное учреждение возложена обязанность по осуществлению достоверной и полной передачи данных о книжках международных дорожных перевозок, поступающих в учреждение из государственных органов.

На основании пункта 1 статьи 779 ГК РФ под договором возмездного оказания услуг понимается договор, по которому исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В пункте 5 статьи 38 НК РФ определено, что под услугой понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе этой деятельности.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ к услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.

Следовательно, в рамках договора о предоставлении информационных услуг по книжкам международных дорожных перевозок, заключенного между государственным учреждением и иностранной организацией, оказываются услуги по обработке информации.

Таким образом, если в рамках договора между государственным учреждением и иностранной организацией оказываются услуги по обработке информации, а покупатель услуг не осуществляет деятельность на территории РФ, то местом реализации данных услуг территория РФ не признается и они НДС не облагаются.

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 148 Налогового кодекса РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

- контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

- документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 19-11/42270 от 7 мая 2007 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Т.А. Пыхтиной