Вопрос: Организация, зарегистрированная в Москве и применяющая упрощенную систему, имеет обособленное подразделение в Московской области. Обособленное подразделение переведено на уплату ЕНВД. Каков порядок ведения бухгалтерского учета в данной ситуации? ("Московский налоговый курьер", N 16, август 2007 г.)

Организация, зарегистрированная в Москве и применяющая упрощенную систему, имеет обособленное подразделение в Московской области. Обособленное подразделение переведено на уплату ЕНВД. Каков порядок ведения бухгалтерского учета в данной ситуации?

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Следовательно, если организация применяет упрощенную систему и переведена на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности в отношении деятельности, осуществляемой на территории Московской области, она должна исчислять единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, только в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых на территории г. Москвы.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке. Об этом сказано в пункте 7 статьи 346.26 НК РФ.

Статья 346.24 НК РФ обязывает налогоплательщиков вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

Следовательно, в Книге учета доходов и расходов следует отражать только те доходы и расходы, которые учитываются для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

В пункте 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что организации, перешедшие на упрощенную систему, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено данным пунктом. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном в главе 26.2 НК РФ. Организации, применяющие упрощенную систему, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

При этом следует учесть, что организации, являющиеся плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, не освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых согласно Закону N 129-ФЗ не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации, то есть по всем видам предпринимательской деятельности.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-11/3/052731@ от 6 июня 2007 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Т.Л. Откиной