Письмо УФНС России по г. Москве от 29 июня 2007 г. N 21-11/061671@ О праве организации учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, связанные с уплатой ЕСН в бюджет

Письмо УФНС России по г. Москве от 29 июня 2007 г. N 21-11/061671@

Вопрос: Вправе ли организация учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, связанные с уплатой ЕСН в бюджет?

Ответ: На основании статьи 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ определено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

На основании подпунктов 4, 19 и 33 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы:

- в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

- в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ;

- в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней, в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

При этом ЕСН начисляется в соответствии с главой 24 НК РФ.

Таким образом, расходы, понесенные организацией в связи с уплатой ЕСН, засчитываются при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль с учетом положений статей 252 и 272 (либо 273) НК РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина