Письмо УФНС России по г. Москве от 22 июня 2007 г. N 20-12/059654 О неправомерности учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде взносов по дополнительным соглашениям к договорам добровольного личного страхования новых сотрудников, которые заключены в связи с изменением списка застрахованных работников

Письмо УФНС России по г. Москве от 22 июня 2007 г. N 20-12/059654

Вопрос: Организация приняла на работу новых сотрудников. Вправе ли она учитывать в целях налогообложения прибыли расходы в виде взносов по дополнительным соглашениям к договорам добровольного личного страхования данных работников, которые заключены в связи с изменением списка застрахованных сотрудников?

Ответ: В соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

В случае добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда, в частности, по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Согласно статье 940 ГК РФ договор страхования должен быть заключен в письменной форме.

На основании пункта 2 статьи 942 ГК РФ при заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:

- о застрахованном лице;

- характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страховой случай);

- размере страховой суммы;

- сроке действия договора.

Закон РФ от 28.06.91 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" предусматривает как индивидуальное, так и коллективное страхование.

В соответствии со статьей 4 Закона N 1499-1 договор медицинского страхования должен содержать информацию:

- о наименовании сторон;

- сроке действия договора;

- численности застрахованных;

- размере, сроке и порядке внесения страховых взносов;

- перечне медицинских услуг, соответствующих программам обязательного или добровольного медицинского страхования;

- правах, обязанностях, ответственности сторон и иных не противоречащих законодательству РФ условий.

Страхователями при добровольном медицинском страховании могут выступать предприятия, представляющие интересы граждан. В этом случае к договору добровольного медицинского страхования помимо указания численности должен быть приложен поименный список застрахованных лиц.

В дальнейшем список застрахованных лиц может измениться при приеме новых сотрудников.

На основании пункта 2 статьи 955 ГК РФ застрахованное лицо, названное в договоре личного страхования, может быть заменено страхователем другим лицом лишь с согласия самого застрахованного лица и страховщика. Для этого со страховой компанией заключается дополнительное соглашение к договору страхования, а сам договор продолжает действовать.

Одним из обязательных условий принятия для целей налогообложения сумм платежей (взносов) по договору добровольного медицинского страхования является его продолжительность не менее одного года.

Организация по вновь принятым работникам заключает дополнительное соглашение на добровольное медицинское страхование на срок менее года.

Таким образом, если количество застрахованных лиц увеличивается за счет вновь принятых сотрудников, а срок действия дополнительного страхового соглашения составляет менее одного года, то страховые взносы, перечисленные страховщику по договору добровольного медицинского страхования в рамках дополнительного соглашения на вновь принятых работников, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Основание: письма Минфина России от 04.02.2005 N 03-03-04/1/51 и от 13.03.2006 N 03-03-04/2/61.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына