Письмо УФНС России по г. Москве от 5 июля 2007 г. N 20-12/064121 О порядке включения затрат на приобретение форменной одежды, выдаваемой персоналу гостиницы категории "пять звезд", в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в случае увольнения работника и принятия нового сотрудника

Письмо УФНС России по г. Москве от 5 июля 2007 г. N 20-12/064121

Вопрос: Каков порядок включения расходов на приобретение форменной одежды, выдаваемой персоналу гостиницы категории "пять звезд", в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в случае увольнения работника и принятия нового сотрудника?

Ответ: В соответствии со статьей 22 ТК РФ работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.

В приказе Федерального агентства по туризму от 21.07.2005 N 86 "Об утверждении системы классификации гостиниц и других средств размещения", изданном в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 15.07.2005 N 1004-р, установлены требования к гостиницам различных категорий.

Согласно указанным требованиям персонал гостиниц, за исключением гостиниц категории "одна звезда", должен быть обеспечен форменной одеждой.

Таким образом, сотрудники гостиницы (за исключением гостиниц категории "одна звезда") на время исполнения своих трудовых обязанностей должны быть обеспечены форменной одеждой независимо от наличия соответствующих положений в трудовом (коллективном) договоре.

Согласно статье 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 5 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда, учитываемым при исчислении налогооблагаемой прибыли, относятся расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

Таким образом, затраты организации на приобретение форменной одежды, выдаваемой работникам бесплатно, в соответствии с положениями главы 25 НК РФ учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли. Соответственно данное положение действует и в случае возврата данной форменной одежды при увольнении работника и ее последующей передачи вновь принятому работнику.

Обратите внимание: в соответствии с пунктом 5 статьи 252 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков в целях главы 25 НК РФ, не подлежат повторному включению в состав их расходов.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына