Письмо УФНС России по г. Москве от 1 августа 2007 г. N 20-12/073172 О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам в виде процентов, сумм накопленного процентного (купонного) дохода, подлежащих налогообложению у получателя доходов

Письмо УФНС России по г. Москве от 1 августа 2007 г. N 20-12/073172

Вопрос: Каков порядок исчисления и уплаты налога на прибыль с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам в виде процентов, сумм накопленного процентного (купонного) дохода, подлежащих налогообложению у получателя доходов?

Ответ: Согласно подпункту 2 пункта 5 статьи 286 Налогового кодекса РФ при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов.

Информация о видах ценных бумаг, по которым применяется указанный порядок, доводится до налогоплательщиков уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.

В постановлении Правительства РФ от 29.12.2001 N 925 "О дополнительных полномочиях Министерства финансов Российской Федерации" сказано, что Минфин России должен доводить до сведения налогоплательщиков информацию о видах государственных и муниципальных ценных бумаг, по которым не представляется возможным определить у источника доходов сумму дохода, подлежащую налогообложению.

Приказом Минфина России от 05.08.2002 N 80н утвержден Перечень государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание получения продавцом процентного дохода.

Данный Перечень включает:

1) облигации федеральных займов;

2) государственные краткосрочные бескупонные облигации;

3) облигации государственного сберегательного займа РФ;

4) облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа;

5) государственные ценные бумаги субъектов РФ, условия эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения государственных ценных бумаг РФ, указанных в пунктах 1-4 Перечня;

6) муниципальные ценные бумаги, условия эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения государственных ценных бумаг РФ, указанных в пунктах 1-4 Перечня.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, применяется налоговая ставка 15%.

Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода) у получателя доходов уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании отчетного (налогового) периода, в котором получен доход.

В соответствии с пунктами 12.1 и 12.2 приказа Минфина России от 07.02.2006 N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения" сумма доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемая по ставке 15%, отражается в листе 04 с кодом 1 налоговой декларации по налогу на прибыль.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеются в виду пункты 12.1 и 12.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н

При этом доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог на прибыль по которым удерживается налогоплательщиком самостоятельно, указываются по каждому виду ценной бумаги и заполняются отдельные листы 04 налоговой декларации.

Налоговый учет доходов в виде процентов (купонного дохода) по государственным и муниципальным ценным бумагам ведется в порядке, установленном пунктами 5-7 статьи 328 НК РФ.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына