Вопрос: Российская организация получила доход и уплатила налог на территории Республики Болгария. Каков порядок зачета суммы удержанного иностранным юридическим лицом на территории Республики Болгария налога на доходы? ("Московский налоговый курьер", N 24, декабрь 2007 г.)

Российская организация получила доход и уплатила налог на территории Республики Болгария. Каков порядок зачета суммы удержанного иностранным юридическим лицом на территории Республики Болгария налога на доходы?

На основании статьи 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

Суммы налога, которые российская организация выплатила в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате ею налога на прибыль в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этой организацией в РФ.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных согласно законодательству иностранных государств или международному договору налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Подтверждение, указанное в пункте 3 статьи 311 НК РФ, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

Согласно статье 7 НК РФ если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

В отношениях между Россией и Республикой Болгария действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 08.06.93 (далее - Соглашение).

Метод устранения двойного налогообложения определен в статье 23 Соглашения.

Если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве (России) получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве (Республике Болгария), которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогом в другом государстве (Республике Болгария), сумма налога на доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом государстве (Республике Болгария), может быть вычтена из налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом государстве (России).

Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого государства (России) на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством или правилами.

Согласно пункту 1 статьи 7 Соглашения прибыль, полученная в одном Договаривающемся Государстве (Республике Болгария) предприятием другого Договаривающегося Государства (резидента России), может облагаться налогом в первом упомянутом государстве, если только она получена через расположенное там постоянное представительство и только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

В соответствии со статьей 12 Соглашения доходы от авторских прав и лицензий (роялти), возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут подлежать налогообложению в этом другом Договаривающемся Государстве.

Однако такие доходы от авторских прав и лицензий могут облагаться налогами в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но, если получатель роялти является их фактическим владельцем, налог, взимаемый таким образом, не может превышать 15% валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий.

Термин "доходы от авторских прав и лицензий" при использовании в статье 12 Соглашения означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки, включая кинофильмы и записи для радиовещания и телевидения, любого патента, товарного знака, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта, или за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного опыта, или за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования, а также за оказание технических услуг, связанных с использованием этого оборудования.

В пункте 4 статьи 12 Соглашения определено, что положения пунктов 1 и 2 Соглашения не применяются, если лицо, фактически имеющее право на доходы от авторских прав и лицензий, будучи лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, осуществляет деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором возникают доходы от авторских прав и лицензий, через расположенное в нем постоянное представительство или оказывает независимые личные услуги с расположенной там постоянной базы и право или имущество, в отношении которых выплачиваются доходы от авторских прав и лицензий, действительно связаны с таким постоянным представительством или постоянной базой. В таком случае применяются положения статей 7 или 14 данного Соглашения в зависимости от обстоятельств.

В рассматриваемом случае если доход, полученный организацией - резидентом России (принципалом), не подлежит налогообложению на территории Республики Болгария согласно Соглашению, то зачет российской организации при уплате ею налога на прибыль в РФ на удержанную в Республике Болгария сумму налога с доходов, полученных принципалом за оказание услуг для иностранного юридического лица (резидента Республики Болгария) в рамках агентского соглашения между российскими юридическими лицами (принципалом и агентом), не предоставляется.

При этом устранение двойного налогообложения возможно путем возврата удержанного болгарской стороной налога. Для этого российской организации следует обратиться в соответствующий уполномоченный налоговый орган Республики Болгария.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/087638 от 7 сентября 2007 г., подписанного и.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса О.М. Спицыной