Вопрос: Вправе ли организация учитывать для целей налогообложения прибыли убытки в сумме хищения средств с расчетного счета в связи с приостановлением предварительного следствия по уголовному делу в виду истечения срока предварительного следствия и неустановления виновных лиц? ("Московский налоговый курьер", N 1-2, январь 2008 г.)

Вправе ли организация учитывать для целей налогообложения прибыли убытки в сумме хищения средств с расчетного счета в связи с приостановлением предварительного следствия по уголовному делу в виду истечения срока предварительного следствия и неустановления виновных лиц?

Согласно части 1 статьи 159 УК РФ под мошенничеством понимается хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

На основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.

При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Таким образом, при документальном подтверждении факта отсутствия виновных в хищении имущества лиц уполномоченным органом государственной власти для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений.

В статье 151 УПК РФ перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в соответствующих статьях УК РФ, производить предварительное следствие.

В частности, по факту хищения в форме мошенничества (ст. 159 УК РФ) предварительное следствие производится следователями и дознавателями.

При этом предварительное следствие производится:

- следователями Следственного комитета при прокуратуре РФ - по уголовным делам;

- следователями органов внутренних дел РФ - по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных в частях 2-4 статьи 159 УК РФ.

При этом согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 208 УПК РФ в случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 УПК РФ, приостановив предварительное следствие, следователь уведомляет об этом потерпевшего, его представителя, гражданского истца, гражданского ответчика или их представителей и одновременно разъясняет им порядок обжалования указанного решения.

Кроме того, на основании подпункта 13 пункта 2 статьи 42 УПК РФ потерпевший вправе получать копии постановлений о возбуждении уголовного дела, признании его потерпевшим или об отказе в этом, о прекращении уголовного дела, приостановлении производства по уголовному делу, а также копии приговора суда первой инстанции, решений судов апелляционной и кассационной инстанций.

Таким образом, учет в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли денежных средств, похищенных с расчетного счета организации в результате мошеннических действий, производится при применении метода начисления. Учет происходит на дату принятия постановления следователя Следственного комитета при прокуратуре РФ или органов внутренних дел РФ о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, при наличии копии указанного постановления, заверенной печатью органа, вынесшего постановление, а также при документальном подтверждении сумм понесенных в результате хищения убытков.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/096626 от 10 октября 2007 г., подписанного и.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса О.М. Спицыной