Письмо УФНС России по г. Москве от 10 октября 2007 г. N 20-12/096580 О порядке учета обществом в целях налогообложения прибыли денежных средств, полученных на условиях возвратности от учредителя - иностранной организации с долей участия в обществе в размере 100%

Письмо УФНС России по г. Москве от 10 октября 2007 г. N 20-12/096580

Вопрос: Каков порядок учета обществом в целях налогообложения прибыли денежных средств, полученных на условиях возвратности от учредителя - иностранной организации с долей участия в обществе в размере 100%? Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли денежных средств, безвозмездно полученных обществом от иностранной организации - учредителя общества со 100-процентной долей участия?

Ответ: В статье 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно статье 248 НК РФ к доходам для целей налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Вместе с тем в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ при обложении налогом на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Таким образом, денежные средства, полученные обществом от иностранной организации - учредителя со 100-процентной долей участия на условиях возвратности и платности, для целей налогообложения прибыли не учитываются в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

На основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества независимо от того, юридическим или физическим лицом оно было передано, за исключением имущества, перечисленного в статье 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу отчетного (налогового) периода для исчисления налога.

В частности, в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при налогообложении прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации.

Таким образом, денежные средства, безвозмездно полученные обществом от иностранной организации - учредителя со 100-процентной долей участия, для целей налогообложения прибыли не учитываются в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

При этом документами, подтверждающими получение обществом перечисленных исключаемых доходов для целей их налогового учета, являются учредительные документы общества, заключенные с иностранной организацией договоры, платежные документы, подтверждающие получение указанных доходов.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына