Письмо УФНС России по г. Москве от 31 октября 2007 г. N 20-12/104304 Об отсутствии права организации учитывать в составе расходов 23 процента от суммы недополученной страховой премии за неистекший срок действия договора ОСАГО

Письмо УФНС России по г. Москве от 31 октября 2007 г. N 20-12/104304

Вопрос: Организация заключила в отношении проданного ею автомобиля в сумме, меньшей, чем определяется по законодательно установленным РФ правилам, за минусом 23% договор ОСАГО. Вправе ли она учитывать в целях налогообложения прибыли сумму дебиторской задолженности страховой компании, образовавшейся в результате возврата страховой компанией страховой премии за неистекший срок действия договора?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом в пункте 5 статьи 252 НК РФ определено, что суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

На основании статьи 263 НК РФ для целей налогообложения прибыли в расходы организации на обязательное и добровольное страхование имущества включаются страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по перечисленным в этом пункте видам добровольного страхования имущества.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций.

При этом в пункте 6 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что при методе начисления расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Правовые, экономические и организационные основы обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств определяются Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", а также постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 263.

Так, пунктами 33-34 постановления N 263 предусмотрено, что действие договора обязательного страхования досрочно прекращается, в частности, в случае замены собственника транспортного средства.

При этом страховщик возвращает страхователю часть страховой премии за неистекший срок действия договора обязательного страхования.

Исчисление неистекшего срока действия договора (периода использования транспортного средства) начинается со дня, следующего за датой досрочного прекращения действия договора обязательного страхования (в рассматриваемом случае - дата получения страховщиком письменного заявления страхователя о досрочном прекращении действия договора обязательного страхования).

Страховые тарифы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структура и порядок применения страховщиками при определении страховой премии утверждены постановлением Правительства РФ от 08.12.2005 N 739.

В соответствии со структурой страхового тарифа постановления N 739 (раздел II) 3% от страховой премии по договору обязательного страхования направляется страховщиком в резервы компенсационных выплат, 20% идет на покрытие расходов страховщика на осуществление обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Таким образом, налогоплательщик учитывает расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в составе прочих расходов в пределах сумм уплаченных страховых взносов, которые включают указанные отчисления в размере 23%.

При этом при досрочном расторжении договора обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств организация учитывает получаемые от страховой компании суммы страховой премии за неистекший срок действия договора ОСАГО в составе доходов для целей налогообложения прибыли.

Следовательно, организация не вправе учитывать в составе расходов 23% от суммы недополученной от страховой компании части страховой премии за неистекший срок действия договора ОСАГО.

Основание: письмо Минфина России от 16.11.2005 N 03-03-04/1/372.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына