Вопрос: Организация приобретает долю в уставном капитале другой компании у физического лица, которое не является ни сотрудником данной компании, ни индивидуальным предпринимателем. Признается ли организация в данном случае налоговым агентом, обязанным исчислить и удержать НДФЛ? ("Московский налоговый курьер", N 1-2, январь 2008 г.)

Организация приобретает долю в уставном капитале другой компании у физического лица, которое не является ни сотрудником данной компании, ни индивидуальным предпринимателем. Признается ли организация в данном случае налоговым агентом, обязанным исчислить и удержать НДФЛ?

В соответствии со статьями 208 и 209 НК РФ доходы от реализации в РФ долей участия в уставном капитале организации являются объектом налогообложения НДФЛ.

В статье 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

При этом для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в статьях 218-221 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ, признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.

Положения статьи 228 НК РФ не распространяются на налогоплательщиков, получивших доходы от продажи доли в уставном капитале, поскольку при реализации физическим лицом доли в уставном капитале общества данное физическое лицо получает доход не от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, а от реализации имущественных прав на участие этого лица в получении соответствующей доли имущества юридического лица в порядке, определенном учредительными документами.

При этом в соответствии с абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Следовательно, при получении налогоплательщиком дохода от продажи принадлежащей ему доли в уставном капитале общества организация, являющаяся источником выплаты такого дохода, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 28-11/104845 от 1 ноября 2007 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Т.А. Пыхтиной