Письмо УФНС России по г. Москве от 18 октября 2007 г. N 21-18/871 О порядке уплаты ЕСН иностранной организацией, осуществляющей свою деятельность в РФ и начисляющей выплаты в пользу иностранных граждан за границей

Письмо УФНС России по г. Москве от 18 октября 2007 г. N 21-18/871

Вопрос: Каков порядок уплаты ЕСН иностранной организацией, осуществляющей свою деятельность в РФ и начисляющей выплаты в пользу иностранных граждан за границей?

Ответ: В соответствии со статьей 235 Налогового кодекса РФ плательщиками ЕСН признаются, в частности, организации, производящие выплаты физическим лицам.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ к организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.

На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).

Из представленных материалов следует, что иностранным работникам заработная плата начисляется и выплачивается головным подразделением иностранной компании за пределами РФ.

С 1 января 2003 года норм, определяющих особенности налогообложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан, в НК РФ не содержится. То есть налогообложение данной категории граждан должно производиться в общеустановленном порядке.

На основании статьи 11 ТК РФ на территории РФ правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, созданных или учрежденных иностранными гражданами, лицами без гражданства либо с их участием, международных организаций и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено международным договором РФ.

Трудовой кодекс РФ, законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, которые обязательны для применения на всей территории РФ для всех работодателей (юридических или физических лиц) независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, согласно статье 11 ТК РФ распространяются на всех работников, заключивших трудовые договоры с работодателем.

Таким образом, если иностранная организация осуществляет деятельность в РФ, то вне зависимости от того, начисляются ли выплаты в пользу иностранных или российских граждан за границей или на территории РФ, у данной иностранной организации возникает обязанность по уплате ЕСН.

В случае если выплаты иностранным гражданам, работающим на территории РФ, начисляются в головном офисе, находящемся за границей, и при этом в представительстве (отделении) иностранной организации отсутствует информация о суммах, начисленных работнику в иностранном государстве, находящемуся на территории РФ, то расчет ЕСН производится следующим образом.

В частности, для исчисления ЕСН используются сведения, содержащиеся в трудовых, гражданско-правовых договорах или внутренних распорядительных актах, направляемые головным офисом, находящимся на территории иностранного государства, в представительство (отделение) иностранной организации, расположенное на территории РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина