Вопрос: Каков порядок налогообложения у источника выплаты в РФ доходов иностранной организации - резидента Республики Кипр в виде лицензионных платежей? ("Московский налоговый курьер", N 5-6, март 2008 г.)

Каков порядок налогообложения у источника выплаты в РФ доходов иностранной организации - резидента Республики Кипр в виде лицензионных платежей?

В соответствии со статьями 246 и 247 Налогового кодекса РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении тех видов доходов, которые указаны в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

К таким доходам согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ относятся доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности.

На основании статьи 310 НК РФ налог с этого вида дохода исчисляется по ставке, предусмотренной в подпункте 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ, то есть по ставке 20%.

Согласно пункту 1 и подпункту 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, за исключением, в частности, случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Кипр действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98 (далее - Соглашение).

В статье 12 Соглашения предусмотрено, что роялти, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в таком другом Государстве.

Таким образом, право применения положений Соглашения при налогообложении у источника выплаты в РФ доходов, выплачиваемых иностранной организации - резиденту Республики Кипр, возможно только после получения налоговым агентом (российской организацией, выплачивающей доход) от иностранной организации подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в Республике Кипр.

При этом согласно пункту 1 статьи 312 НК РФ такое подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства и представлено налоговому агенту до даты выплаты им дохода иностранной организации.

О форме и порядке оформления и представления документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве, разъяснено в пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.

В письме Министерства финансов РФ от 06.04.2005 N 03-08-07 указан перечень компетентных лиц, уполномоченных подтверждать постоянное местонахождение резидентов Республики Кипр в целях применения положений Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98.

При несоблюдении указанных требований, предъявляемых к порядку оформления и представления документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве, налогообложение доходов иностранной организации - резидента Республики Кипр у источника выплаты в РФ производится налоговым агентом в общеустановленном порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/119677 от 14 декабря 2007 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса О.М. Спицыной