Письмо УФНС России по г. Москве от 19 декабря 2007 г. N 28-11/121403 Об условиях налогообложения НДФЛ сумм материальной помощи, выплаченной бывшему работнику, который не является налоговым резидентом РФ; о налогообложении НДФЛ сумм страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования, заключенного в пользу родственников сотрудников организации

Письмо УФНС России по г. Москве от 19 декабря 2007 г. N 28-11/121403

Вопрос: Облагается ли налогом на доходы физических лиц материальная помощь, выплачиваемая бывшему работнику, который не является налоговым резидентом РФ? Организация заключила договор добровольного медицинского страхования в пользу родственников своих сотрудников. Подлежат ли налогообложению НДФЛ суммы страховых взносов, уплаченные по указанному договору?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Вместе с тем в статье 217 Налогового кодекса РФ предусмотрен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению НДФЛ. Положения этой статьи распространяются на все категории налогоплательщиков независимо от их налогового статуса.

Согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 4000 руб. за налоговый период, в виде суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

Таким образом, сумма материальной помощи, превышающая данный размер, либо выплаченная по иным основаниям, подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ.

На основании пункта 3 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка составляет 15%.

Согласно статье 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии со статьями 24 и 230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность вести учет выплаченных и перечисленных в бюджет сумм налога, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. Указанные сведения подаются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

На основании пункта 3 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы.

Обратите внимание: пункт 3 статьи 213 НК РФ не распространяется на случаи, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

В статье 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они устанавливаются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно статье 20 ТК РФ работодателем является физическое либо юридическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работником.

Следовательно, суммы страховых взносов, уплаченные организацией по договору добровольного медицинского страхования за родственников сотрудников, не состоящих с ней в трудовых отношениях, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина