Письмо УФНС России по г. Москве от 11 декабря 2007 г. N 18-12/3/117990@ Об отсутствии обязанности у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, уплачивать ЕСН с выплат, начисляемых в пользу работников, имеющих статус временно пребывающих в РФ

Письмо УФНС России по г. Москве от 11 декабря 2007 г. N 18-12/3/117990@

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения. Он принял на работу гражданина Украины, имеющего статус временно пребывающего в РФ. Должен ли индивидуальный предприниматель начислять ЕСН на выплаты, производимые в пользу гражданина Украины?

Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

На основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ЕСН.

Вместе с тем организации, применяющие упрощенную систему, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

На основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные в главе 24 НК РФ.

В пункте 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что застрахованными лицами являются граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору.

Временно проживающим в РФ иностранным гражданином признается лицо, получившее разрешение на временное проживание (документ, подтверждающий право иностранного гражданина или лица без гражданства временно проживать в РФ до получения вида на жительство).

Постоянно проживающим в РФ иностранным гражданином является лицо, получившее вид на жительство (документ, выданный иностранному гражданину или лицу без гражданства в подтверждение их права на постоянное проживание в РФ, а также их права на свободный выезд из РФ и въезд в РФ).

Временно пребывающим в РФ иностранным гражданином признается лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту (документ, содержащий сведения о въезжающем или прибывшем в РФ иностранном гражданине или лице без гражданства и о сроке его временного пребывания в РФ), но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Указанные определения содержатся в статье 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

Следовательно, если иностранный гражданин имеет статус временно пребывающего на территории РФ, он не является застрахованным лицом. Соответственно на выплаты в пользу данного физического лица страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не уплачивают ЕСН с выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу временно пребывающих иностранных граждан.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.Л. Откина