Письмо УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2007 г. N 19-11/125602 Об условиях вычета сумм НДС, предъявленных продавцом при приобретении основного средства

Письмо УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2007 г. N 19-11/125602

Вопрос: Организация приобрела недвижимость в качестве основного средства. Счет-фактура оформлен на дату фактической передачи объекта. Свидетельство на право собственности будет получено после государственной регистрации в другом налоговом периоде. Вправе ли организация предъявить НДС к вычету по указанному счету-фактуре?

Ответ: На основании пункта 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

В пункте 1 статьи 171 НК РФ определено, что налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного оформления, в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты, которые предусмотрены в статье 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных в статье 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов. Об этом сказано в статьях 169 и 172 НК РФ.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Объекты основных средств считаются принятыми на учет в том налогом периоде, в котором оформлены первичные учетные документы, подтверждающие дату ввода объекта в эксплуатацию.

Таким образом, вычеты сумм НДС, предъявленных продавцом при приобретении основного средства, производятся в том налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия:

- объект принят на учет в качестве основного средства;

- на данный объект имеется счет-фактура, составленный в соответствии с требованиями, предусмотренными в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Прокаева