Письмо УФНС России по г. Москве от 18 февраля 2008 г. N 20-12/015203 О праве организации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать затраты на оплату текущих расходов, произведенных за счет денежных средств, полученных безвозмездно от учредителя, доля которого в уставном капитале общества составляет более чем 50%

Письмо УФНС России по г. Москве от 18 февраля 2008 г. N 20-12/015203

ГАРАНТ:

См. дополнительно в Энциклопедии хозяйственных ситуаций: "Поступление денежных средств от учредителей (кроме вкладов в уставный капитал)"

Вопрос: Организация оплатила текущие расходы за счет денежных средств, безвозмездно полученных ею по договору дарения от учредителя с долей участия в уставном капитале более 50%. Вправе ли организация в целях налогообложения прибыли учитывать указанные расходы?

Ответ: На основании статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком - российской организацией, исчисляемая в виде разницы между полученными доходами и произведенными расходами.

Согласно пункту 2 статьи 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать услуги).

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества независимо от того, юридическим или физическим лицом оно было передано, за исключением имущества, перечисленного в статье 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам.

На основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

- организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

- физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения прибыли только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Таким образом, полученные денежные средства не признаются у получающей организации доходом, подлежащим обложению налогом на прибыль, вне зависимости от того, переданы они третьим лицам в течение одного года со дня их получения или нет.

В целях налогообложения прибыли безвозмездное получение хозяйственным обществом денежных средств от учредителя, владеющего более чем 50-процентной долей в уставном капитале общества, и дальнейшее расходование средств на приобретение каких-либо активов рассматриваются как две разные хозяйственные операции.

После принятия к учету полученные безвозмездно денежные средства приобретают у организации-получателя статус собственных средств.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, затраты организации на оплату текущих расходов, произведенные за счет денежных средств, полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале получающей стороны составляет более чем 50%, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии соответствия расходов положениям статьи 252 НК РФ.

Основание: письмо Минфина России от 23.01.2008 N 03-03-05/2.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Прокаева