Вопрос: Российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией. Данная иностранная организация владеет 52% уставного капитала российской организации и не имеет постоянного представительства в РФ. Каков порядок налогообложения доходов иностранной компании в данном случае? ("Московский налоговый курьер", N 9-10, май 2008 г.)

Российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией. Данная иностранная организация владеет 52% уставного капитала российской организации и не имеет постоянного представительства в РФ. Каков порядок налогообложения доходов иностранной компании в данном случае?

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным в пункте 2 статьи 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом согласно пункту 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в пункте 4 статьи 269 НК РФ.

При этом исчисление российской организацией предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности осуществляется в порядке, определенном в пунктах 2 и 3 статьи 269 НК РФ.

Следовательно, часть дохода иностранной организации в размере предельных процентов, исчисленных в соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК РФ, облагается у источника выплаты по ставке налога, предусмотренной для процентов.

Часть дохода иностранной организации, соответствующая по размеру положительной разнице между начисленными и предельными процентами, исчисленными согласно пункту 2 статьи 269 НК РФ, облагается у источника выплаты по ставке, предусмотренной для дивидендов.

На основании пункта 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, в порядке, установленном в статье 310 НК РФ.

При этом если иностранная организация является резидентом государства, с которым у Российской Федерации заключен международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, то исчисление налога на прибыль с доходов, выплачиваемых такой иностранной организации, производится налоговым агентом с учетом положений такого международного договора и при условии представления данной организацией документа, предусмотренного в пункте 1 статьи 312 НК РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/020728 от 4 марта 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Н.В. Прокаевой