Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17 июня 2011 г. N 09АП-13208/11

г. Москва

Дело N А40-138121/10-129-467

17 июня 2011 г.

N 09АП-13208/2011-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 09 июня 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 июня 2011 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего-судьи Е.А. Солоповой

Судей Т.Т. Марковой, М.С. Сафроновой

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.Н. Красиковой

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.04.2011

по делу N А40-138121/10-129-467, принятое судьей Н.В. Фатеевой

по заявлению Федерального государственного унитарного предприятия "Предприятие по управлению собственностью за рубежом" Управления делами Президента Российской Федерации ИНН (7705122392), ОГРН (1027700192563)

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по г. Москве

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя -М.В. Макеева, Е.М. Шаповалова

от заинтересованного лица - не явился, извещен

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное унитарное предприятие "Предприятие по управлению собственностью за рубежом" Управления делами Президента Российской Федерации (далее - заявитель, предприятие) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по г. Москве (далее - налоговый орган, инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения инспекции от 29.07.2010 N 17/1320 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признании обязанности по уплате налога на прибыль за 2009 исполненной полностью, обязании зачесть 1 959 843 руб. в уплату налога на прибыль за 2009 в порядке ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации, обязании устранить допущенные нарушения прав и интересов заявителя посредством внесения соответствующих изменений в карточки лицевых счетов (с учетом уточненных требований в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Арбитражный суд города Москвы решением от 04.04.2011 заявленные требования удовлетворил.

Не согласившись с принятым решением, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований общества.

В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на обстоятельства, установленные в ходе камеральной налоговой проверки предприятия.

В отзыве на апелляционную жалобу предприятие просит решение суда оставить без изменения, как соответствующее действующему законодательству, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие заинтересованного лица, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания.

В судебном заседании Девятого арбитражного апелляционного суда представители заявителя возражали против удовлетворения апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность принятого решения проверены в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва, заслушав представителей заявителя, считает, что оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы от 04.04.2011 не имеется.

Из материалов дела следует и установлено судом, что по результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль организаций за 2009, поданной заявителем с указанием суммы, исчисленного к уменьшению из бюджета налога на прибыль - 1 457 075 руб., в том числе по федеральному бюджету в размере 145 708 руб., по бюджету субъекта в размере 1 311 367 руб., инспекцией вынесено решение от 29.07.2010 N 17/1320 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа в сумме 100 553,6 руб., предложено уплатить недоимку в сумме 1 959 843 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Управления ФНС России по г. Москве от 05.10.2010 N 21-19/103982 решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба заявителя - без удовлетворения.

В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что предприятием неправомерно уменьшен налог на прибыль, подлежащий уплате в Российской Федерации, на сумму налога, выплаченного за пределами Российской Федерации, в размере 1 959 843 руб., в том числе в федеральный бюджет 195 984 руб., в бюджет субъекта 1 763 859 руб.

Налоговый орган указывает, что в 2009 налоговым агентом уплата налога в Индии производилась за счет собственных средств, то есть заявитель не понес реальных расходов в отчетном периоде - 2009. Удержание средств заявителя начало производиться только со второго квартала 2010. Таким образом, заявитель в 2009 уплату подоходного налога в Индии не производил, а денежные средства от сдачи имущества в аренду получены заявителем в полной сумме, без удержания налога налоговым агентом, что подтверждается выписками банка. Уплата налога в Индии за отчетный период 2009 имела место в 2010, в 2009 уплата подоходного налога не производилась, и, следовательно, право на зачет возникнет в 2010, а не проверяемый период - 2009.

Суд первой инстанции, отклоняя доводы инспекции, исходил из того, что в данном случае заявитель правомерно уменьшил налог на прибыль организаций, подлежащий уплате на территории Российской Федерации, на сумму подоходного налога, выплаченного за ее пределами в размере 1 959 843 руб. Заявителем в соответствии со ст. 311 НК РФ, Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индия "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" от 25.03.1997 соблюдены требования, необходимые для зачета на территории Российской Федерации налога, уплаченного на территории Индии.

Суда первой инстанции правомерно отклонил доводы инспекции с учетом установленных фактических обстоятельств по делу.

Из материалов дела следует, что заявителем были заключены договоры аренды недвижимого имущества, расположенного в Индии, с индийской компанией "SREI Infrastructure Finance Limited" от 13.05.2008 N 701, от 28.09.2009 N 771, N 772, N 773.

Согласно условиям договоров аренды (статья 3) арендатор (иностранная компания) оплачивает арендную плату, а также в дополнение к арендной плате иные платежи, включающие местные налоги, сборы и платежи, связанные с использованием арендованного имущества. При этом арендная ставка не включает стоимость дополнительных платежей.

Общая сумма полученного от сдачи недвижимого имущества в аренду дохода за 2009 составила 312 517,67 долларов США, и была учтена заявителем в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Всего заявителем за 2009 сумма налога на прибыль исчислена в размере 11 848 673 руб. (стр. 180 декларации), сумма начисленных авансовых платежей за налоговый период составила 11 345 905 руб. (стр. 210 декларации).

По строке 240 декларации заявителем заявлена сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному статьей 311 НК РФ, в размере 1 959 843 руб., в том числе в федеральный бюджет 195 984 руб., в бюджет субъекта 1 763 859 руб.

Налоговым агентом, согласно выпискам банка, перечислено на расчетный счет налогоплательщика 312 497,67 долларов США.

Налог в Индии подлежит уплате с полученных доходов от сдачи в аренду имущества на основании раздела 203 Закона о подоходном налоге Индии 1961 года, ставка подоходного налога, удержанного в иностранном государстве, составляет 30%, что подтверждается представленным заявителем извлечением из Закона о подоходном налоге Индии 1961 года (ст.ст. 195, 196А, 203) с приложением нотариально заверенного перевода на русский язык.

Ставка налога на прибыль, установленная российским законодательством, составляет 20%, в связи с чем заявителем к зачету была заявлена сумма в размере 1 959 843 руб.

Согласно представленному письму налогового агента "SREI Infrastructure Finance Limited" от 04.03.2010, им в 2009 уплачен подоходный налог в сумме 5 882 719 индийских рупий, в этой связи налоговый агент, начиная со второго квартала 2010 на сумму уплаченного подоходного налога, будет уменьшать арендные платежи, причитающиеся к получению по заключенным договорам.

Согласно положениям ст. 311 НК РФ, доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами. При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

В целях зачета подоходного налога, оплаченного на территории Индии, заявителем были представлены налоговые сертификаты, подтверждающие уплату налога на территории Индии налоговым агентом "SREI Infrastructure Finance Limited" от имени предприятия с указанием юридического адреса (г.Москва, Б.Черкасский пер., д.11), заверенные налоговым инспектором Малэй Кр. Бисвас, который подтверждает, что сумма платежа поступила в пользу Центрального Правительства Индии.

Величина подоходного налога, оплаченного в Индии по ставке 30% согласно национальному законодательству, отражена в рублях (3 737 506 руб.) в составленной заявителем декларации о доходах, полученных от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно налоговым сертификатам (свидетельствам о вычете налога) за период с 01.04.2009 по 31.12.2009 налоговым агентом заявителя был оплачен подоходный налог в сумме 5 882 719 индийских рупий (1 240 332 индийских рупий за период с 01.04.2009 по 30.06.2009; 1 251 260 индийских рупий за период с 01.07.2009 по 30.09.2009; 3 391 127 индийских рупий за период с 01.10.2009 по 31.12.2009).

Указанная сумма эквивалентна сумме 3 737 506 руб., рассчитанной с учетом валютных курсов Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, заявителем были соблюдены требования, необходимые для зачета налога, уплаченного на территории Индии, на территории Российской Федерации. Факт оплаты подоходного налога вне территории Российской Федерации подтверждается представленными копиями налоговых сертификатов с отметкой местного налогового органа, и не оспаривается ответчиком.

Учитывая факт наличия у заявителя документов, подтверждающих фактическую уплату подоходного налога на территории Индии в отчетном периоде 2009, судом первой инстанции сделан правильный вывод, что налогоплательщиком правомерно был уменьшен налог на прибыль организаций, подлежащий уплате в Российской Федерации, на сумму подоходного налога, выплаченного за пределами Российской Федерации, в размере 1 959 843 руб.

Таким образом, в силу отсутствия состава правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ, оснований для привлечения заявителя к налоговой ответственности, доначисления налога, соответствующих сумм штрафа не имеется.

В указанной связи, доводы налогового органа не могут служить основанием для отмены принятого судом решения.

Нарушений судом первой инстанции норм процессуального права судом апелляционной инстанции не установлено.

Таким образом, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда от 04.04.2011, в связи с чем апелляционная жалоба Инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по г. Москве удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 266-269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.04.2011 по делу N А40-138121/10-129-467 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий

Е.А. Солопова

Судьи

М.С.Сафронова Т.Т.Маркова

Факс - 8 (495) 987-28-11.

Телефон помощника судьи- 8 (495) 987-28-27.