Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 июня 2011 г. N 14АП-2438/11

30 июня 2011 г.

г. Вологда Дело N А13-9261/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 23 июня 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 июня 2011 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Ралько О.Б. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Любишкиной О.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Вологодский центр эффективного домостроения" Романкевича Д.Б. по доверенности от 29.12.2010 N 61 АА 0309099, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области Осиповой О.В. по доверенности от 11.01.2011 N 6, Михасик Ю.В. по доверенности от 10.05.2011,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Вологодский центр эффективного домостроения", Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 16 марта 2011 года по делу N А13-9261/2010 (судья Савенкова Н.В.),

установил

общество с ограниченной ответственностью "Вологодский центр эффективного домостроения" (далее - общество, ООО "ВЦЭД") обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области (далее - инспекция, межрайонная ИФНС России N 11, налоговый орган) о признании недействительным решения от 09.06.2010 N 129 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС, налог), заявленной к возмещению, и решения от 09.06.2010 N 3176 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, возложении на инспекцию обязанности принять решение о возмещении обществу НДС в течение 10 дней с момента вступления в законную силу решения суда.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 16 марта 2011 года по делу N А13-9261/2010 требования общества удовлетворены.

Межрайонная ИФНС России N 11 с решением суда не согласилась и обратилась с жалобой и дополнением к ней, в которых просит суд апелляционной инстанции его отменить. В обоснование своей позиции ссылается на то, что нарушений процедуры принятия оспариваемого решения не допущено, в судебном акте также должны быть оценены материальные основания для отказа в возмещении НДС.

Общество не согласилось с мотивировочной частью решения суда и обратилось с жалобой и уточнением к ней, в которых просит суд апелляционной инстанции исключить второе предложение второго абзаца сверху на странице 6 решения, последнее предложение третьего абзаца сверху на странице 6 решения, третий абзац сверху на странице 6 решения, заменив их предложенными суду фразами. В обоснование своей позиции ссылается на то, что не ознакомлено с материалами, полученными в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, не было извещено о времени и месте рассмотрения материалов проверки, срок на проведение всех процессуальных действий по налоговой проверке истек 26.05.2010, в связи с чем после указанной даты общество могло не исполнять письма и требования инспекции.

Стороны в отзывах с доводами жалоб друг друга не согласились.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционных жалоб.

Как видно из материалов дела, ООО "ВЦЭД" 28.10.2009 представило в межрайонную ИФНС России N 11 налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2006 года.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку общества на основе названной уточненной налоговой декларации, по результатам которой составлен акт от 11.02.2010 N 1392.

Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки от 11.02.2010 N 1392, заместитель начальника инспекции принял решение от 09.06.2010 N 3176 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 3600 рублей, предложении уплатить недоимку по налогу в сумме 18 000 рублей, пени в сумме 1031 рублей 25 копеек; решение от 09.06.2010 N 129 об отказе в возмещении НДС в сумме 38 295 579 рублей.

В порядке главы 19 НК РФ ООО "ВЦЭД" обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Вологодской области, которое решением от 25.08.2010 N 14-09/010188@ утвердило решение инспекции от 09.06.2010 N 3176.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными вышеназванных решений инспекции.

Из материалов дела следует, что на акт камеральной налоговой проверки от 11.02.2010 N 1392 обществом представлены возражения, рассмотрение которых состоялось 19.03.2010 (протокол N 19/03/05).

В этот же день заместителем начальника межрайонной ИФНС России N 11 принято решение N 15 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Уведомлением от 12.04.2010 N 15-08/32923 общество приглашено в инспекцию к 16 часам 19.04.2010 для ознакомления с дополнительными мероприятиями, проведенными на основании решения от 19.03.2010 N 15.

В указанный день представитель общества ознакомлен только со справкой о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля от 19.04.2010; материалы, полученные в результате дополнительных мероприятий, на ознакомление не представлены, о чем сделана отметка на справке.

Уведомлением от 19.04.2010 N 15-08/33419 инспекция пригласила общество к 13 часам 30 минутам 14.05.2010 с целью извещения о времени и месте рассмотрения возражений по проведенным дополнительным материалам налогового контроля, а также одновременно для вручения решения по материалам камеральной налоговой проверки.

В протоколе рассмотрения материалов проверки от 14.05.2010 инспекцией указано, что состоялось рассмотрение всех материалов проверки с участием представителя ООО "ВЦЭД", письменных возражений и дополнительных документов обществом не представлено.

В свою очередь представителем общества сделана отметка о том, что он не согласен с протоколом, с документами по дополнительным мероприятиям не ознакомлен.

Одновременно представителю общества вручено уведомление от 14.05.2010 N 15-08/35285 о вызове налогоплательщика к 13 часам 30 минутам 21.05.2010 для получения решения по материалам камеральной налоговой проверки по уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009 года.

Таким образом, процесс рассмотрения материалов указанной проверки завершен 14.05.2010.

При этом ООО "ВЦЭД" с документами по дополнительным мероприятиям не ознакомлено, на рассмотрение всех материалов проверки не приглашалось.

Учитывая указанное, не имеют правового значения обстоятельства вручения (невручения) уведомления от 03.06.2010 N 15-08/37307/1606 (приглашение общества на 07.06.2010 к 13 часам для ознакомления с материалами налоговой проверки с учетом документов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля по уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009 года), уведомления от 03.06.2010 N 15-08/37308/1608 (приглашение на 08.06.2010 к 13 часам для рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки с учетом документов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля).

Кроме того следует отметить, что в решении от 09.06.2010 N 3176 указано, что материалы проверки рассмотрены при участии представителя общества, в то время как рассмотрение материалов проверки с участием представителя состоялось только 14.05.2010. Факт рассмотрения материалов проверки 08.06.2010 не подтвержден какими-либо доказательствами.

Статьей 10 НК РФ установлено, что порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляются в порядке, определенном главами 14 и 15 Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 101 НК РФ налоговый орган извещает о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка и которое вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Неявка указанного лица, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения названных материалов, за исключением случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным.

Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 101 НК РФ материалы налогового органа могут быть рассмотрены в отсутствие представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, только в том случае, если лицо было надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения.

Пунктом 14 статьи 101 НК РФ определено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Таким образом, налогоплательщик вправе до вынесения решения знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

В рассматриваемом случае не ознакомив ООО "ВЦЭД" с документами, полученными в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, не известив надлежащим образом о рассмотрении 14.05.2010 всех материалов проверки, инспекция допустила нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, что влечет недействительность решения от 09.06.2010 N 3176, и как следствие решения от 09.06.2010 N 129.

При недействительности решения от 09.06.2010 N 3176 по процедуре его принятия, исследование обстоятельств совершения налоговых правонарушений, зафиксированных налоговым органом в обжалованном решении, не требуется.

Не подлежит удовлетворению и апелляционная жалоба ООО "ВЦЭД".

Общество считает, что, поскольку предельный срок вынесения решения по итогам камеральной проверки в данном случае истек 26.05.2010, оно имело право не исполнять письма и требования инспекции после указанной даты. Действительно статьями 100 и 101 НК РФ предусмотрены сроки, в течение которых инспекция обязана рассмотреть возражения налогоплательщика, представленные на акт проверки, и вынести решение. В то же время данными нормами прямо не закреплены положения, содержащие предельные сроки, в течение которых налоговый орган должен провести дополнительные мероприятия налогового контроля, ознакомить с их результатами налогоплательщика, рассмотреть их вместе с возражениями налогоплательщика и материалами проверки и вынести решение. При этом сроки, закрепленные указанными нормами, не являются пресекательными, следовательно, их нарушение проверяющими само по себе не свидетельствует о незаконности действий ответчика, проводимых при рассмотрении материалов проверки и дополнительных материалов. По смыслу норм, установленных статьей 101 НК РФ, соблюдение проверяющими норм, закрепленных названным Кодексом, направлено на обеспечение прав и законных интересов налогоплательщика, гарантированных ему при проведении в отношении его мероприятий налогового контроля и оформления их результатов.

Поэтому нарушение ответчиком положений, предусмотренных этой статьей, которые в силу пункта 14 данной нормы не отнесены к существенным условиям процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, следует оценивать с точки зрения того, каким образом их невыполнение (ненадлежащее выполнение) налоговым органом повлияло на права и законные интересы проверяемого налогоплательщика и в какой степени эти нарушения послужили причиной вынесения незаконного решения.

Доказательств, свидетельствующих о том, что после 26.05.2010 налоговый орган направлял обществу обязательные для исполнения требования, материалы рассматриваемого дела не содержат.

Обществом не представлено доказательств, что действия инспекции, совершенные после названной даты, нарушают права и законные интересы налогоплательщика.

При таких обстоятельствах оснований для изменения или отмены решения суда (в том числе его мотивировочной части), предусмотренных статьей 270 АПК РФ, не имеется.

Поскольку в удовлетворении апелляционной жалобы обществу отказано, расходы по госпошлине с инспекции в его пользу взысканию не подлежат.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, освобождаются от уплаты государственной пошлины, поэтому госпошлина межрайонной ИФНС России N 11 в федеральный бюджет не уплачивается.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Вологодской области от 16 марта 2011 года по делу N А13-9261/2010 оставить без изменения, апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Вологодский центр эффективного домостроения", Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области - без удовлетворения.

Председательствующий

О.Ю. Пестерева

Судьи

О.Б. Ралько О.А. Тарасова