Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 июля 2011 г. N 14АП-3759/11

12 июля 2011 г.

г. Вологда Дело N А05-14393/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 05 июля 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 июля 2011 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Ралько О.Б. и Тарасовой О.А. при ведении протокола с применением аудиозаписи секретарем судебного заседания Вальковой Н.В.,

при участии от Французского акционерного общества "Тоталь Разведка Разработка Россия" Травкиной Н.А. по доверенности от 02.09.2008 N DG/РА08/0033; от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Лукичевой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Французского акционерного общества "Тоталь Разведка Разработка Россия" на решение Арбитражного суда Архангельской области от 25 апреля 2011 года по делу N А05-14393/2010 (судья Хромцов В.Н.),

установил

Французское акционерное общество "Тоталь Разведка Разработка Россия" (регистрационный номер 352 007 363 (1991В02129), ИНН 9909012105, далее - общество, ФАО "Тоталь Разведка Разработка Россия") обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением (уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - инспекция, МИФНС N 4) о признании недействительным требования N 56654 по состоянию на 22.09.2010 об уплате пеней по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) в размере 3 453 501 рубля 42 копеек; о возложении обязанности вернуть на расчетный счет общества излишне взысканную сумму пеней в размере 3 453 501 рубля 42 копеек, начислить за период с 25.11.2010 по 24.04.2011 на указанную сумму пеней проценты и выплатить их в порядке статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 113 605 рублей 81 копейки.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 25 апреля 2011 года по делу N А05-14393/2010 с учетом определения от 25 апреля 2011 года об исправлении арифметическим ошибок требование инспекции N 56654 по состоянию на 22.09.2010 признано недействительным в части предложения уплатить 136 455 рублей 04 копейки пеней, начисленных в связи с несвоевременной уплатой налога на прибыль. На МИФНС N 4 возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества, а именно: возвратить на его расчетный счет излишне взысканную сумму пеней в размере 136 455 рублей 04 копеек; начислить и выплатить в порядке статьи 79 НК РФ проценты на сумму 136 455 рублей 04 копеек за период с 25.11.2010 по 24.04.2011 в размере 4397 рублей 82 копеек. В удовлетворении остальной части предъявленных требований отказано.

ФАО "Тоталь Разведка Разработка Россия" с решением суда не согласилось и обратилось с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции отменить его в отказанной части и принять новый судебный акт. В обоснование своей позиции ссылается на то, что международное соглашение содержит специальные положения о сроках уплаты налога на прибыль, эти положения имеют приоритет над нормами российского законодательства; обществом срок уплаты налога на прибыль, установленный данным соглашением не нарушен, оснований для начисления пеней не имеется. Кроме того, имелась переплата по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), перекрывающая недоимку по налогу на прибыль.

Инспекция в отзыве на жалобу и его представитель в судебном заседании с доводами жалобы не согласились, считают решение суда законным и обоснованным.

Заслушав объяснения представителей общества и инспекции, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению, решение суда - отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

Как видно из материалов дела, 12 июля 2011 годаФАО "Тоталь Разведка Разработка Россия" (инвестор) заключило с Российской Федерацией в лице Правительства Российской Федерации и администрацией Ненецкого автономного округа Соглашение от 20.12.1995 "О разработке и добыче нефти на Харьягинском месторождении на условиях раздела продукции" (далее - Соглашение от 20.12.1995, ХСРП).

В силу пункта 7 статьи 2 Федерального Закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" соглашения, заключенные до вступления в силу названного Федерального закона, подлежат исполнению в соответствии с определенными в них условиями.

К таким соглашениям относится ХСРП, заключенное 20.12.1995.

Во исполнение Соглашения от 20.12.1995 общество 22.03.2010 представило в МИФНС N 4 годовые отчеты с учетом результатов совместного аудита и налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашения о разделе продукции за 2009 год (далее - налоговая декларация за 2009 год), согласно которой налог на прибыль исчислен к уплате в бюджет в сумме 489 666 рублей.

Данная сумма налога уплачена платежным поручением от 01.04.2010 N 636.

Далее общество 30.07.2010 направило в инспекцию уточненную налоговую декларацию за 2009 год, указав налог, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 109 488 073 рублей.

Платежным поручением от 04.08.2010 N 500 произведена доплата налога на прибыль за 2009 год в размере 109 488 073 рублей.

Вторая уточненная налоговая декларация за 2009 год представлена 06.10.2010, окончательная сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, определена в размере 109 977 739 рублей.

Межрайонная ИФНС России N 4 выставила в адрес ФАО "Тоталь Разведка Разработка Россия" требование N 56654 по состоянию на 22.09.2010, которым предложила в срок до 12.10.2010 уплатить задолженность по пеням по налогу на прибыль в сумме 3 453 501 рубля 42 копеек.

Согласно расчету пеней они начислены за период с 06.04.2010 по 03.08.2010 на сумму несвоевременно уплаченного налога за 2009 год.

Пени в полном объеме уплачены платежным поручением от 10.11.2010 N 225.

Вместе с тем общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным требования N 56654 по состоянию на 22.09.2010 в указанной части, возврате пеней и начислении соответствующих процентов.

Пунктом "а" статьи 16.1 ХСРП предусмотрена обязанность ФАО "Тоталь Разведка Разработка Россия" уплачивать налог на прибыль в размере 35% от стоимости Прибыльной сырой нефти (далее - ПСН), причитающейся налогоплательщику каждый календарный год, рассчитанной с использованием положений статей 12 и Приложения 2 к Соглашению.

Согласно пункту "б" статьи 16.1 ХСРП общество должно передать налоговым органам документы, в которых определяется стоимость причитающейся ему доли ПСН, а именно отчеты о возмещении затрат и распределении ПСН, не позднее тридцати дней по окончании каждого квартала, не позднее 20 марта каждого календарного года.

В соответствии с пунктом "в" статьи 16.1 ХСРП общество уплачивает налог в долларах США в виде квартальных предварительных взносов при каждом расчете долевого распределения ПСН с окончательным расчетом по результатам отчетного года после их утверждения Объединенным Комитетом.

Объединенный Комитет - орган, через который стороны осуществляют свои права и принимают соответствующие решения. Названный орган состоит из шести членов, причем каждая сторона назначает трех членов, а также трех заместителей, периодичность заседаний согласовывается сторонами, годовые бухгалтерские отчеты утверждаются не позднее 20 марта следующего календарного года (статья 10 ХСРП).

По мнению ФАО "Тоталь Разведка Разработка Россия", Соглашением от 20.12.1995 установлен срок уплаты налога на прибыль, он связан с событием - утверждением Объединенным Комитетом отчета о возмещении затрат и распределении ПСН.

В рассматриваемом случае утверждение возмещаемых затрат 2009 года состоялось 08.07.2010 (решение Объединенного Комитета N ОК/30/1).

Согласно статье 23.1 Соглашения от 20.12.2005 с учетом особых положений ХСРП стороны подчиняются в своей деятельности законодательным и нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Таким образом, срок может определяться указанием на событие, которое должно неизбежно наступить.

Событие - утверждение Объединенным Комитетом отчета о возмещении затрат и распределении ПСН - не обладает признаком неизбежности наступления, поскольку зависит от воли и действий сторон.

Считать неизбежно наступающим событием день утверждения годового отчета невозможно, так как это событие может не произойти либо быть смещено во времени в связи с любыми непредвиденными обстоятельствами.

Из вышеизложенного следует вывод, что Соглашением от 20.12.1995 срок уплаты налога на прибыль не установлен.

Статьей 23.1 ХСРП предусмотрено правило о нераспространении на Соглашение изменений в законодательстве и нормативных актах после 20.12.1995, ущемляющих права ФАО "Тоталь Разведка Разработка Россия".

Следовательно, при определении срока уплаты налога на прибыль следует руководствоваться положениями Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) в редакции, действующей на 20.12.1995.

Вместе с тем суд первой инстанции ошибочно сослался на пункт 3 статьи 8 Закона N 2116-1, в то время как порядок уплаты налога на прибыль иностранными юридическими лицами предусмотрен пунктом 5 названной статьи.

В соответствии с пунктом 5 статьи 8 Закона N 2116-1 налог на прибыль иностранных юридических лиц исчисляется ежегодно налоговым органом по месту нахождения постоянного представительства. Сумма налога определяется исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. На сумму исчисленного налога плательщику выдается извещение по форме, утверждаемой Государственной налоговой службой Российской Федерации. Налог уплачивается в сроки, указанные в платежном извещении.

Таким образом, срок уплаты налога на прибыль - дата, указанная налоговым органом в извещении.

В рассматриваемом случае извещение об уплате налога на прибыль за 2009 год обществу не направлялось, следовательно, срок уплаты не устанавливался.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку срок уплаты налога на прибыль за 2009 год для ФАО "Тоталь Разведка Разработка Россия" не был установлен, начисление пеней является незаконным.

Также следует отметить, что вступившими в законную силу судебными актами (дела N А05-7314/2008, А05-9004/2008, А05-10544/2008, А05-11859/2008) подтверждается наличие на дату, с которой произведено начисление пеней, подлежащего возмещению из бюджета НДС в суммах, превышающих недоимку по налогу на прибыль.

В силу пункта 4 статьи 176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных данным Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы НДС, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Во исполнение указанной нормы МИФНС N 4 была обязана самостоятельно произвести зачет суммы НДС, подлежащей возмещению, в счет погашения недоимки по налогу на прибыль, в результате чего оснований для начисления пеней не имелось.

Порядок возврата излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов установлен статьей 79 НК РФ.

Согласно абзацу третьему пункта 3 этой статьи Кодекса в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 79 НК РФ, процентов на эту сумму.

Как указано в пункте 5 статьи 79 НК РФ, сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Данные правила применяются в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов (пункт 9 статьи 79 НК РФ).

В рассматриваемом случае путем выставления оспариваемого требования инспекцией приняты меры принудительного взыскания пеней по налогу на прибыль.

Поскольку апелляционной коллегией признано незаконным начисление пеней по налогу на прибыль в сумме 3 453 501 рубля 42 копеек, излишне взысканная сумма пеней подлежит возврату обществу с начислением процентов.

Арифметическая правильность расчета процентов, начисленных за период с 25.11.2010 по 24.04.2011 на указанную сумму пеней, в размере 113 605 рублей 81 копейки проверена судом, возражений по стороны МИФНС N 4 не имеется.

При таких обстоятельствах на основании пункта 4 части 1 статьи 270 АПК РФ решение суда первой инстанции подлежит отмене в части отказа в удовлетворении требований ФАО "Тоталь Разведка Разработка Россия".

Ввиду того, что апелляционная жалоба удовлетворена, в соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине в сумме 43 835 рублей 53 копеек по первой и апелляционной инстанции подлежат взысканию с инспекции в пользу общества.

Руководствуясь статьями 110, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Архангельской области от 25 апреля 2011 года по делу N А05-14393/2010 отменить.

Признать не соответствующим Закону Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", Налоговому кодексу Российской Федерации и недействительным требование N 56654 по состоянию на 22.09.2010 в части предложения Французскому акционерному обществу "Тоталь Разведка Разработка Россия" уплатить задолженность по пеням по налогу на прибыль организаций в сумме 3 453 501 рубля 42 копеек.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу возвратить на расчетный счет Французского акционерного общества "Тоталь Разведка Разработка Россия" излишне взысканную сумму пеней в сумме 3 453 501 рубля 42 копеек.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу начислить и выплатить Французскому акционерному обществу "Тоталь Разведка Разработка Россия" проценты в сумме 113 605 рублей 81 копейки.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в пользу Французского акционерного общества "Тоталь Разведка Разработка Россия" расходы по госпошлине в сумме 43 835 рублей 53 копеек за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанций.

Председательствующий

О.Ю. Пестерева

Судьи

О.Б. Ралько О.А. Тарасова