Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 апреля 2011 г. N 19АП-1230/11

5 апреля 2011 г.

Дело N А64-5839/2010

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 29 марта 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 5 апреля 2011 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Скрынникова В.А.,

судей: Михайловой Т.Л.,

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Косякиной И.А.,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Куксова А.В. - главного специалиста-эксперта правового отдела, доверенность N 02-23/25 от 13.09.2010,

от налогоплательщика: Егорова С.В. - представителя по доверенности от 01.09.2010, Зяблова И.П. - представителя по доверенности от 28.03.2011,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 24.01.2011 по делу N А64-5839/2010 (судья Игнатенко В.А.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Никольское" (ОГРН 1056864638203, ИНН 6804503968) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Тамбовской области (ОГРН 1076829007782, ИНН 6820006650) о признании недействительным решения N400 от 05.08.2010 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Никольское" (далее - ООО "Никольское", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Тамбовской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения N 400 от 05.08.2010 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом уточнения требований).

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 24.01.2011 заявленные требования налогоплательщика удовлетворены, решение Инспекции N 400 от 05.08.2010 признано недействительным.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Тамбовской обратилась с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на отсутствие у Общества права на применение налоговых вычетов по НДС в 4 квартале 2009 г.. с суммы перечисленной продавцам предоплаты за товары, не полученные в указанном периоде, поскольку с 01.01.2010 г.. ООО "Никольское" перешло на применение специального режима налогообложения в виде ЕСХН и не является плательщиком налога на добавленную стоимость. Следовательно, приобретенные товары, за которые произведена предоплата в 4 квартале 2009 г.., не будут использоваться Обществом в 2010 г.. для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, в связи с чем, по мнению Инспекции, Общество утратило право на вычет НДС по авансам.

ООО "Никольское" считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, в связи с чем, просит оставить жалобу налогового органа без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 12.03.2010 г.. Общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 г.., согласно которой, исчисленный с реализации за 4 квартал 2009 г.. налог, составил 1 673 777 руб., сумма налога, подлежащая вычету - 2 195 004 руб. Таким образом, сумма налога, исчисленная к уменьшению за данный период, исчислена в размере 521227 руб.

По итогам проведения камеральной налоговой проверки указанной декларации Инспекцией был составлен акт N 1000 от 24.06.10 и принято решение N 400 от 05.08.2010 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 296362 руб. и начислены пени за несвоевременную уплату налога по состоянию на 05.08.2010 г.. в сумме 12169,32 руб.

Указанное решение Инспекции Общество обжаловало в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области от 16.09.10 N 11-11/104 апелляционная жалоба ООО "Никольское" оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции N 400 от 05.08.2010, ООО "Никольское" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Как усматривается из оспариваемого решения налогового органа, доначисление налогоплательщику налога на добавленную стоимость и пени за проверяемый период произведено в связи с отказом в применении налогового вычета по НДС за 4 квартал 2009 г.. в размере 817 588 руб. 45 коп. при перечислении Обществом авансовых платежей в счет предстоящих поставок в отношении товаров, которые не были получены и приняты на учет Обществом в проверяемый период. Поскольку с 01.01.2010 г.. ООО "Никольское" перешло на специальный режим налогообложения в виде применения ЕСХН, и с этого периода уже не является плательщиком налога на добавленную стоимость, Инспекция считает, что Общество утратило право на принятие к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного в составе суммы предварительной оплаты за товары, которые не будут использоваться с 01.01.2010 г.. для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС.

Признавая указанную позицию налогового органа несостоятельной, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

На основании ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п.12 ст.171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с п.9 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Как усматривается из материалов дела, в спорном налоговом периоде ООО "Никольское" в счет предстоящих поставок перечислило авансовые платежи в размере 6 770 617 руб. 76 коп., в том числе НДС 1032805 руб. 74 коп. следующим контрагентам: ООО "Тамбоврегионгаз" по счету-фактуре N 16107 от 11.12.2009 на сумму 5737,6 руб.. в том числе НДС 875,23 руб., ООО "Агролига России" по счетам-фактурам N 100 от 23.12.2009 на сумму 921742, в том числе НДС 140 604,71 руб., N 99 от 23.12.2009 на сумму 1720800, в том числе НДС 262494,92 руб., ООО "Агросервис" по счету-фактуре N 20 от 22.12.2009 на сумму 864000 руб., в том числе НДС 131796,61 руб., ООО "ЛБР-АгроМаркет" по счету-фактуре N ТРМ000017АВ от 22.12.2009 на сумму 195132,38 руб., в том числе НДС 29765,96 руб., ОАО "Тамбовагропромкомплект" по счету-фактуре N 408359 от 31.12.2009 г.. на сумму 420202,95 руб., в том числе НДС 64098,76 руб., ОАО "Тамбовагропромснаб" по счету-фактуре N911 от 24.12.2009 на сумму 1000000руб., в том числе НДС 152542 руб., ЗАО "Тамбовнефтепродукт" по счетам-фактурам N600000007191 от 22.12.2009 на сумму 1600002,83 руб., в том числе НДС 244068,23 руб., N600000007388 на сумму 43000, в том числе НДС 6559,32 руб.

В указанном налоговом периоде Общество получило и приняло к учету товар на сумму 1410868,90 руб., в том числе НДС 215217,29 руб., полученный от ЗАО "Тамбовнефтепродукт".

При этом оставшиеся товары на общую сумму 5359748,86 руб., в том числе НДС 817589руб, не были приняты Обществом к учету до 01.01.2010, исходя из чего, налоговый орган пришел к выводу о том, что указанные товары не будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС в связи с переходом Общества с 01.01.2010 на уплату единого сельскохозяйственного налога, в порядке, предусмотренном главой 26.1 НК РФ, что явилось основанием для отказа в применении налогового вычета на сумму 817589 руб. за 4 квартал 2009 г..

Признавая данную позицию налогового органа несостоятельной, суд апелляционной инстанции учитывает, что право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС при перечислении предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товара, предусмотренное п. 12 ст. 171 НК РФ, связано с выполнением условий, указанных в п. 9 ст. 172 НК РФ.

Данные условия сводятся к наличию у налогоплательщика счетов-фактур, выставленных продавцом при получении предварительной оплаты, платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление денежных средств в счет предварительной оплаты, а также договора, содержащего условие о предварительной оплате поставляемых товаров (работ, услуг).

На основании изложенного, учитывая выполнение налогоплательщиком в 4 квартале 2009 всех условий для применения спорных налоговых вычетов по НДС в сумме 817589 руб. при перечислении Обществом суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров, у налогового органа отсутствовали правовые основания для отказа налогоплательщику в получении обоснованной налоговой выгоды.

При этом довод Инспекции о том, что приобретаемые заявителем товары, в отношении которых Обществом произведена предварительная оплата в том числе, в части спорного НДС, не будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС в связи с переходом Общества с 01.01.2010 на уплату единого сельскохозяйственного налога, не может быть принят судом во внимание, поскольку спорный налоговый вычет заявлен не на основании п.2 ст. 171 НК РФ, предусматривающего право на применение налогового вычета при приобретении товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, а на основании п. 12 ст. 171 НК РФ - при перечислении суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

При изложенных обстоятельствах, доначисление ООО "Никольское" налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 г.. в сумме 296362 руб. и начисление пени за несвоевременную уплату налога в сумме 12169,32 руб. в связи с отказом в применении спорных налоговых вычетов произведено оспариваемым решением налогового органа необоснованно.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному акту и нарушает права и законные интересы заявителя, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным.

На основании изложенного, решение Инспекции N 400 от 05.08.2010 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения правомерно признано судом первой инстанции недействительным.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Все доводы, положенные в основу апелляционной жалобы, являлись предметом исследования арбитражным судом при рассмотрении спора по существу, им дана правильная юридическая оценка, следовательно, они не могут служить основанием для отмены судебного акта, принятого в соответствии с нормами материального права.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Тамбовской области от 24.01.2011 по делу N А64-5839/2010 надлежит оставить без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Исходя из результатов рассмотрения апелляционной жалобы, а также учитывая, что в силу ст.333.37 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.12.2008 г.. N 281-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу распределению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 110, 112, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 24.01.2011 по делу N А64-5839/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Тамбовской области без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок.

Председательствующий судья:

В.А. Скрынников

Судьи

Т.Л. Михайлова Н.А. Ольшанская