Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 июня 2011 г. N 19АП-1187/11

27 июня 2011 г.

Дело N А64-5786/2010

город Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 14 июня 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 27 июня 2011 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи - Михайловой Т.Л.,

судей - Осиповой М.Б.,

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Косякиной И.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Тамбовский завод "Комсомолец" на решение арбитражного суда Тамбовской области от 19.01.2011 по делу N А64-5786/2010 (судья Игнатенко В.А.), принятое по заявлению открытого акционерного общества "Тамбовский завод "Комсомолец" (ОГРН - 1026801159550) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о признании незаконным решения в части,

при участии в судебном заседании:

от налогоплательщика: представители не явились, надлежаще извещен,

от налогового органа: представители не явились, надлежаще извещен,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Тамбовский завод "Комсомолец" (далее - акционерное общество "Тамбовский завод "Комсомолец", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову от 27.08.2010 N 12-20/53 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления 187 755 руб. налога на прибыль (в том числе, 34 143 руб. - в федеральный бюджет, 151 612 руб. - в бюджет субъекта Российской Федерации), 4 823 руб. пеней по налогу на прибыль (в том числе, 1 245 руб. - в федеральный бюджет, 3 578 руб. - в бюджет субъекта Российской Федерации).

Решением арбитражного суда Тамбовской области от 19.01.2011 в удовлетворении заявленных требований обществу "Тамбовский завод "Комсомолец" отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, общество обратилось с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить как принятое с нарушением норм материального права, и принять решение об удовлетворении заявленных обществом требований.

При этом налогоплательщик полагает правомерным применение им амортизационной премии в сумме 852 834 руб. (из них 379 689 руб. - за 2008 год, 473 145 руб. - за 2009 год) по имуществу, полученному в лизинг по договорам, заключенным с обществом с ограниченной ответственностью "Финансовая компания "Диалог-Оптима", и выражает несогласие с выводом суда о том, что общество сможет воспользоваться правом амортизационной премии лишь после выкупа объекта лизинга по завершении договора лизинга.

В обоснование апелляционной жалобы налогоплательщик ссылается на то, что в статье 258 Налогового кодекса Российской Федерации содержится только одно исключение, при котором нельзя применять амортизационную премию - безвозмездное получение основных средств.

Так как при приобретении по договорам лизинга основных средств с последующим выкупом лизингополучатель несет затраты по их приобретению, и по условиям договоров лизинга приобретенное в лизинг имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то, как считает общество, оно осуществляет капитальные вложения в основные средства, за которые, в том числе, отчитывается перед органами государственного статистического наблюдения по установленной форме П-2, где в строке 201 отражаются инвестиции в основной капитал, включая стоимость отражаемого на балансе лизингового имущества.

Также общество указывает на то, что, исходя из условий договоров лизинга и положений пункта 10 статьи 258 Налогового кодекса, оно учитывало имущество, приобретенное в лизинг, в составе амортизируемого имущества в соответствующих амортизационных группах и начисляло на него амортизацию в порядке, установленном статьей 259 Налогового кодекса, учитывая при этом первоначальную стоимость имущества, сформированную лизингодателем.

Соответственно, общество полагает правомерным использование им как лицом, осуществляющим капитальные вложения в основные средства и учитывающим приобретенное в лизинг имущество на своем балансе, права амортизационной премии, установленного пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса.

На основании изложенного общество считает, что у инспекции отсутствовали основания для вывода о занижении учтенных им в целях налогообложения расходов на сумму правомерно примененной амортизационной премии по имуществу, приобретенному в лизинг, и для доначисления в связи с указанным обстоятельством налога на прибыль организаций и пеней по данному налогу, а суд, оценивая данный вывод инспекции, неправильно применил нормы материального права, регулирующие порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Представители акционерного общества и инспекции, извещенных о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, в заседание суда апелляционной инстанции не явились. От налогоплательщика поступило письменное ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителей общества. Указанное обстоятельство, в силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не препятствует рассмотрению дела по существу, вследствие чего дело было рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тамбову была проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества "Тамбовский завод "Комсомолец" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов, в том числе налога на прибыль организаций за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, по результатам которой составлен акт от 27.07.2010 N 12-20/50 и принято решение от 27.08.2010 N 12-20/53 о привлечении общества "Тамбовский завод "Комсомолец" к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением обществу предложено уплатить, в том числе, налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 52 838 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 319 866 руб., а также пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 1 245 руб., по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 3 578 руб.

Решение инспекции от 27.08.2010 N 12-20/53 обжаловано обществом в порядке статьи 101.2. Налогового кодекса Российской Федерации в управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области, решением которого от 07.10.2010 N 11-11/114 оно утверждено без внесения в него изменений.

Не согласившись с решением инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову от 27.08.2010 N 12-20/53 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления 187 755 руб. налога на прибыль и 4 823 руб. пеней по данному налогу, основанием для доначисления которых явился вывод налогового органа о необоснованном включении обществом в расходы, учитываемые при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2008-2009 годы, расходов в сумме 852 834 руб., представляющих собой амортизационную премию, начисленную на приобретенное в лизинг имущество, налогоплательщик обратился в арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании его недействительным в указанной части.

Арбитражный суд Тамбовской области, рассмотрев заявленное требование, отказал обществу "Тамбовский завод "Комсомолец" в его удовлетворении, указав, что правом амортизационной премии общество сможет воспользоваться по завершении договора лизинга после выкупа объектов лизинга.

Суд апелляционной инстанции считает данный вывод суда области необоснованным, а решение суда области подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, открытым акционерным обществом "Тамбовский завод "Комсомолец" (лизингополучатель) были заключены договоры лизинга N 1 от 12.05.2004 и N 6 от 31.08.2009 с обществом с ограниченной ответственностью "Финансовая компания "Диалог-Оптима" (лизингодатель), в соответствии с условиями пунктов 1.1 которых лизингодатель обязался приобрести в собственность указанное в договорах имущество (оборудование) и представить его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование.

Наименование и количество оборудования, предоставляемого лизингополучателю, стоимость и сроки поставки оговариваются в спецификациях, подписываемых сторонами на каждую единицу или партию оборудования.

Согласно пунктам 3.3, 3.4.4, 8.4 договоров право временного владения и пользования оборудованием, переданным по указанным договорам в лизинг, принадлежит лизингополучателю; продукция и доходы, получаемые в результате эксплуатации оборудования, являются собственностью лизингополучателя. Он же за свой счет осуществляет техническое обслуживание оборудования, его текущий, средний и капитальный ремонт, а также несет ответственность за сохранность оборудования от всех видов имущественного ущерба и имущественные риски с момента подписания акта приемки-передачи.

По условиям пунктов 4.1, 4.2 договоров лизинга оборудование, переданное в лизинг, подлежало учету на балансе лизингополучателя и к нему должна была применяться ускоренная амортизация с коэффициентом 3.

В силу пунктов 5.2 заключенных договоров расчеты лизингополучателя с лизингодателем осуществляются в форме лизинговых платежей путем перечисления денежных средств на расчетный счет лизингодателя в соответствии с графиком лизинговых платежей, а также по отдельным счетам за транспортные расходы.

Пунктами 3.4.5 договоров лизинга установлено, что по окончании срока действия договоров финансовой аренды лизингополучатель обязан на основании договора купли-продажи приобрести в собственность по согласованной стоимости конкретное имущество, указанное в спецификации к договору.

Согласно пунктам 7.1. договоров договор лизинга вступает в силу с момента подписания сторонами самого договора, первой спецификации к нему и соответствующих спецификации графиков лизинговых платежей, и действует до исполнения сторонами своих обязательств по каждой спецификации и ответствующему ей графику лизинговых платежей.

Из пунктов 1.5 договоров следует, что конкретная единица или партия переданного в лизинг имущества переходит в собственность лизингополучателя в соответствии с условиями пунктов 3.4.5 по истечении срока действия договора лизинга в отношении этой конкретной единицы или партии имущества, указанного в пункте 7.1. договора или до истечения этого срока при условии выплаты лизингополучателем лизинговых платежей по конкретной единице или партии имущества, указанных в спецификации и графике лизинговых платежей к ней.

Во исполнение условий договоров лизингодатель - общество "Финансовая компания "Диалог-Оптима" передал, а лизингополучатель - общество "Тамбовский завод "Комсомолец" принял по актам приема-передачи от 14.02.2008, 27.02.2008, 26.02.2008, 10.03.2008, 21.03.2008, 05.12.2008, 10.12.2008, 31.12.2008, 19.02.2009, 27.10.2009, 29.12.2009 ряд транспортных средств, указанных в спецификациях N 54 от 10.12.2007, N 55 от 05.02.2008, N 56 от 05.02.2008, N 57 от 15.02.2008, N 58 от 15.02.2008, N 59 от 25.02.2008, N 60 от 21.11.2008, N 61 от 21.11.2008, N 62 от 04.12.2008, N 63 от 11.02.2009, N 1 от 31.08.2009, N 3 от 12.10.2009, N 4 от 12.10.2009.

При этом в актах приема передачи имущества и в графиках лизинговых платежей была отражена полная стоимость имущества, передаваемого в лизинг, с учетом первоначальной стоимости его приобретения лизингодателем, лизинговых платежей и налога на добавленную стоимость, а в спецификациях на передаваемое в лизинг имущество - первоначальная стоимость приобретения имущества лизингодателем.

Приобретенное в лизинг имущество на основании актов о приеме-передаче объекта основных средств N 00000040 от 15.02.2008, N 00000041 от 15.02.2008, N 00000124 от 29.02.2008, N 00000125 от 29.02.2008, N 00000198 от 31.03.2008, N 00000234 от 31.03.2008, N 00001098 от 31.12.2008, N 00001099 от 31.12.2008, N 00000001 от 11.01.2009, N 00000066 от 28.02.2009, N 00000561 от 30.10.2009, N 00000803 от 30.12.2009, N 00000562 от 30.10.2009 принято обществом "Тамбовский завод "Комсомолец" к балансовому учету по счету 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество" по полной лизинговой стоимости (без учета налога на добавленную стоимость); затраты по приобретению этого имущества по той же стоимости отражены на балансовом счете 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств".

В налоговом учете приобретенное в лизинг имущество отражено по первоначальной стоимости приобретения, определяемой как сумма расходов лизингодателя на его приобретение. При этом при принятии лизингового имущества к учету обществом единовременно были списаны в состав расходов соответствующих налоговых периодов - 2008 и 2009 годы, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль организаций, расходы в размере 10 процентов первоначальной стоимости лизингового имущества (амортизационная премия), что составило 379 689 руб. за 2008 год и 473 145 руб. - за 2009 год.

Указанная сумма учтена обществом "Тамбовский завод "Комсомолец", определяющим, согласно приказу об учетной политике, доходы и расходы в целях налогообложения методом начисления и применяющим, как установлено налоговым органом в ходе проверки и отражено в оспариваемом решении, линейный метод начисления амортизации, в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2008 - 2009 годы.

В дальнейшем обществом учитывались в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы в виде ежемесячно начисляемых сумм амортизации по приобретенным объектам лизинга исходя из их первоначальной стоимости (за минусом амортизационной премии), и в виде лизинговых платежей, уплачиваемых лизингодателю по графику лизинговых платежей (за минусом начисленной амортизации).

По истечении сроков действия договоров лизинга в отношении имущества, переданного в лизинг по спецификациям N 54 от 10.12.2007, N 55 от 05.02.2008, N 56 от 05.02.2008, N 57 от 15.02.2008, N 58 от 15.02.2008, N 59 от 25.02.2008 сторонами договоров лизинга были заключены договоры купли-продажи этого имущества N 02-11 от 25.11.2010, NN 01-02, 02-02, 03-02, 04-02 от 25.02.2011, N 01-03 от 25.03.2011 по остаточной стоимости, оставшейся непогашенной путем уплаты лизинговых платежей.

В соответствии со статьей 665 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Предметом лизинга, в силу статьи 3 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)", могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Право владения и пользования предметом лизинга в полном объеме переходит к лизингополучателю, если договором лизинга не установлено иное (статья 11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ).

При прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга (статья 17 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ).

В силу статьи 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ, договор лизинга может содержать условие о том, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

Согласно статье 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ на основании договора лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю, выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга; лизингополучатель обязуется принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга, выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга, по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи, выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

Статьей 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом названного Федерального закона.

При этом под выкупной ценой арендованного имущества статьей 624 Гражданского кодекса Российской Федерации понимается цена, по которой стороны договорились передать в собственность арендатора имущество. Такая договоренность может включать в себя зачет в счет выкупной цены арендных или лизинговых платежей, или их части, или остаточную стоимость имущества.

На основании статьи 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. При этом сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга, производит амортизационные отчисления по этому имуществу.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в порядке, определяемом главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Статьей 253 Кодекса установлено, что расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Расходы, в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики, признаются таковыми в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты - метод начисления (статья 272 Налогового кодекса) или в отчетном периоде, когда произведена фактическая оплата товаров (работ, услуг) - кассовый метод (статья 273 Налогового кодекса).

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются: у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса; у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Таким образом, при приобретении в лизинг амортизируемого имущества лизингополучатель исключает из состава лизинговых платежей суммы начисленной амортизации по такому имуществу, если по условиям договора лизинга оно учитывается у него на балансе.

Под амортизируемым имуществом статьей 256 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемый период) понимается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Из статьи 259 Налогового кодекса (пункт 2) следует, что сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном главой 25 Кодекса. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении линейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации. Метод начисления амортизации выбирается налогоплательщиком самостоятельно (пункт 1 статьи 259 Кодекса). Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (пункт 4 статьи 259).

На основании статей 257, 258, 259 Кодекса в целях начисления амортизации налогоплательщик должен определить первоначальную стоимость амортизируемого имущества, а также распределить амортизируемое имущество по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, определяемого на дату ввода объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Пунктами 7 статьи 258 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей до 31.12.2008) и 10 той же статьи (в редакции, действующей с 01.01.2009) определено, что имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Из изложенного следует, что лизинговый платеж по договору лизинга, являясь единым платежом, в зависимости от условий договора лизинга может включать в себя различные составляющие части, учитываемые в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в составе расходов налогоплательщика - лизингополучателя по разному.

Так, налогоплательщик - лизингополучатель, учитывающий по условиям договора лизинга имущество, признаваемое амортизируемым, на своем балансе, имеет право уменьшить в целях налогообложения полученные им доходы на суммы расходов в виде лизинговых платежей и в виде сумм начисленной амортизации, исключаемых из состава лизинговых платежей.

При этом, в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики, для налогоплательщиков, применяющих метод начисления (статья 272 Налогового кодекса в редакции, действовавшей в спорный период), амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 Кодекса; расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 настоящего Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения; датой осуществления расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

Следовательно, в целях исчисления налога на прибыль собственно лизинговые платежи, исчисляемые с полной лизинговой стоимости переданного в лизинг имущества, являясь расходами, связанными с производством и реализацией, подлежат учету в том налоговом периоде, к которому они относятся, в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов.

Амортизационные же отчисления по имуществу, находящемуся в лизинге, исчисляемые с первоначальной стоимости лизингового имущества, в силу прямых указаний, содержащихся в пунктах 7, 10 статьи 258, подпункте 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, статье 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ, начисляются той стороной договора лизинга, у которой это имущество находится на балансе.

Согласно абзацу 1 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 Кодекса.

В соответствии с абзацем 2 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

При этом определение понятия первоначальной стоимости основного средства имеется в Налоговом кодексе.

В частности, пунктом 1 статьи 257 Кодекса (в редакции, действовавшей в 2008 - 2009 годах) определено, что под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Абзацем 2 указанной нормы установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Применительно к имуществу, являющемуся предметом лизинга, абзацем 3 пункта 1 статьи 257 Кодекса предусмотрено, что первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Понятие же "капитальные вложения" Налоговый кодекс не раскрывает, поэтому данный термин в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса подлежит применению в том значении, в котором он используется в других отраслях законодательства Российской Федерации.

Согласно статье 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" капитальные вложения - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-издательские работы и другие затраты.

Исходя из совокупного толкования приведенных норм законодательства в сопоставлении их с понятием лизингового платежа, включающего в себя, в частности, возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю (статья 28 Федерального закона от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ), следует сделать вывод, что в случае, когда передаваемое в лизинг имущество, признаваемое налоговым законодательством амортизируемым, учитывается на балансе у лизингополучателя, то та часть лизингового платежа, на которую приходится первоначальная стоимость приобретения этого имущества, по сути своей является капитальным вложением в основной капитал (основные средства) лизингополучателя.

Следовательно, поскольку Налоговый кодекс не содержит никаких особых условий применения права на амортизационную премию для налогоплательщиков, приобретающих основные средства в лизинг - лизингополучателей, они имеют право воспользоваться положениями абзаца 2 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекс при принятии лизингового имущества к учету, включив единовременно в состав расходов соответствующего отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль расходы в виде 10 процентов первоначальной стоимости лизингового имущества.

Проанализировав нормы действующего налогового и гражданского законодательства, а также условия заключения и исполнения налогоплательщиком договоров лизинга, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что названное законодательство не ограничивает права лизингополучателя, учитывающего на своем балансе лизинговое имущество, учесть в целях налогообложения налогом на прибыль лизинговые платежи, осуществляемые по условиям договоров лизинга, амортизацию, начисляемую на первоначальную стоимость учитываемого на балансе лизингового имущества, а также амортизационную премию.

При этом налоговое законодательство не ставит возможность отнесения амортизационной премии на расходы текущего налогового (отчетного) периода в зависимость от того, на основании какого именно возмездного договора получены основные средства и произошел ли переход права собственности на дату начисления амортизационной премии. То есть, право применения амортизационной премии не зависит от того, осуществлен лизингополучателем выкуп предмета лизинга или нет.

На этом основании вывод инспекции об отсутствии у общества "Тамбовский завод "Комсомолец" права на применение амортизационной премии, обосновываемый тем, что лизинговые платежи за пользование предметом лизинга, превышающие выкупную стоимость, к затратам на приобретение основных средств не относятся, является необоснованным.

Также необоснован и вывод суда первой инстанции о доказанности налоговым органом факта неуплаты налогоплательщиком в 2008 - 2009 годах налога на прибыль организаций в сумме 187 755 руб. (в том числе, 34 143 руб. - в федеральный бюджет, 151 612 руб. - в бюджет субъекта Российской Федерации) вследствие занижения налогооблагаемой базы по налогу, вызванного завышением расходов, учитываемых в целях налогообложения, на сумму 852 834 руб.

Делая указанный вывод, суд апелляционной инстанции учитывает также и то обстоятельство, что налоговым органом не оспаривается само по себе право налогоплательщика на начисление в рассматриваемой ситуации амортизации по приобретенному в лизинг имуществу, так же как не оспаривается размер примененной им амортизационной премии и произведенных амортизационных отчислений со стоимости, оставшейся после применения амортизационной премии.

Поскольку по сути своей амортизационная премия является ничем иным, как ускоренным способом амортизации, при котором часть первоначальной стоимости приобретенного основного средства списывается в расходы, учитываемые в целях налогообложения, единовременно в размере, ограниченном законодателем, а оставшаяся стоимость включается в расходы равномерно в течение срока использования имущества, определяемого по правилам статей 258,259 Налогового кодекса, оснований для лишения налогоплательщика права на применение указанного способа амортизации, при отсутствии соответствующих ограничений в соответствующих нормах налогового законодательства, не имеется.

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Так как условием начисления пеней является несвоевременная уплата налога, то учитывая отсутствие у налогового органа оснований для доначисления налога на прибыль в сумме 187 755 руб., у него также не имелось оснований и для начисления пеней в сумме 4 823 руб. (в том числе, 1 245 руб. - в федеральный бюджет, 3 578 руб. - в бюджет субъекта Российской Федерации) за несвоевременную уплату налога.

С учетом изложенного, заявленные открытым акционерным обществом "Тамбовский завод "Комсомолец" требования о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову от 27.08.2010 N 12-20/53 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления 187 755 руб. налога на прибыль (в том числе, 34 143 руб. - в федеральный бюджет, 151 612 руб. - в бюджет субъекта Российской Федерации), 4 823 руб. пеней по налогу на прибыль (в том числе, 1 245 руб. - в федеральный бюджет, 3 578 руб. - в бюджет субъекта Российской Федерации) подлежали удовлетворению.

Из резолютивной части решения арбитражного суда Тамбовской области от 19.01.2011 следует, что в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований было полностью отказано.

В этой связи решение арбитражного суда Тамбовской области от 19.01.2011 подлежит отмене, а апелляционная жалоба открытого акционерного общества "Тамбовский завод "Комсомолец" - удовлетворению.

Учитывая результат рассмотрения апелляционной жалобы, расходы по уплате акционерным обществом по платежному поручению N 1470 от 15.02.2011 государственной пошлины в сумме 1 000 руб. подлежат отнесению на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 16, 17, 110, 112, 268, пунктом 2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Тамбовский завод "Комсомолец" удовлетворить.

Решение арбитражного суда Тамбовской области от 19.01.2011 по делу N А64-5786/2010 отменить.

Признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову от 27.08.2010 N 12-20/53 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации - в сумме 151 612 руб., зачисляемому в федеральный бюджет - в сумме 34 143 руб. (пункт 3.1 решения), а также в части начисления пени по налогу на прибыль в сумме 4 823 руб. (в том числе, 1 245 руб. - в федеральный бюджет, 3 578 руб. - в бюджет субъекта Российской Федерации).

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову в пользу открытого акционерного общества "Тамбовский завод "Комсомолец" (ОГРН - 1026801159550) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1 000 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий судья:

Т.Л. Михайлова

Судьи

М.Б. Осипова Н.А. Ольшанская