Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 марта 2010 г. N 17АП-5369/09

г. Пермь

11 марта 2010 г.

Дело N А50-3394/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 11 марта 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 11 марта 2010 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Полевщиковой С. Н.,

судей: Гуляковой Г.Н., Голубцова В.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Мокрецовой В.В.

при участии:

от заявителя ООО"Лемакс" - Эделева Н.А., паспорт 57 08 N 386409, доверенность от 06.11.2009

от заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Пермскому краю - не явился, извещен

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда.

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

ООО "Лемакс"

на решение Арбитражного суда Пермского края от 22 декабря 2009 года

по делу N А50-3394/2009,

принятое судьей Трефиловой Е.М.

по заявлению ООО "Лемакс"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Пермскому краю

об оспаривании требования, обязании возвратить налог в сумме 114 085 руб. 30 коп. и обязании произвести зачет налога в сумме 42 563 руб. 70 коп.

установил:

ООО "Лемакс" (далее - общество, налогоплательщик, ООО "Лемакс"), уточнив заявленные требования в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Пермскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) об оспаривании требования N 2246 от 27.12.2007 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в части взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 156 649 руб., а также с требованием обязать налоговый орган возвратить обществу излишне взысканный налог в сумме 114 085 руб. 30 коп. и произвести зачет излишне уплаченного налога в сумме 42 563 руб. 70 коп.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 18.05.2009 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2009 N 17АП-5369/2009-АК решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 13.10.2009 N Ф09-7790/09-С2 решение Арбитражного суда Пермского края от 18.05.2009 по делу N А50-3394/2009 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2009 по тому же делу отменены в части отказа в удовлетворении требований ООО "Лемакс" о возложении на налоговый орган обязанности по возврату излишне взысканного НДС в сумме 114 085, 30 руб. и зачету излишне уплаченного НДС в сумме 42 563, 70 руб. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Пермского края.

При этом суд кассационной инстанции указал, что судами первой и апелляционной инстанций неполно выяснены обстоятельства дела, поскольку не было проверено утверждение общества об отсутствии у него обязанности по уплате НДС в сумме 156 649 руб., который был частично взыскан с общества, а частично им уплачен самостоятельно.

При новом рассмотрении решением Арбитражного суда Пермского края от 22 декабря 2009 года заявленные требования удовлетворены в части.

Суд обязал инспекцию возвратить обществу излишне уплаченный НДС в сумме 324 руб., взыскал с инспекции в пользу общества судебные расходы в сумме 9 руб. 59 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказал.

Не согласившись с судебным актом, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела и на ненадлежащую оценку его доводов.

В обоснование апелляционной жалобы общество указывает на то, что у ООО "Лемакс" отсутствует недоимка в размере 156 649 руб., указанная сумма является отказом в возмещении НДС, что следует из содержания решения инспекции N 133 от 30.11.2007.

А поскольку она незаконно включена в требование, незаконно взыскана инспекцией и часть - уплачена налогоплательщиком, в связи с этим общество имеет право на ее возврат.

Инспекцией не представлен отзыв на апелляционную жалобу, что в силу п. 1 ст. 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела по имеющимся в деле доказательствам.

Инспекция, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в заседание суда не направила своих представителей.

В судебном заседании, состоявшемся 04.03.2010, представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы.

Арбитражным апелляционным судом был объявлен перерыв до 11.03.2010 до 09 часов 30 мин.

После перерыва судебное заседание продолжено 11.03.2010 в 09 часов 30 мин.

До начала судебного заседания от инспекции посредством факсимильной связи поступили выписки из лицевого счета общества по НДС по состоянию на 31.12.2009 и на 04.03.2010. Их пояснений налогового органа к выписки следует, что у общества отсутствует переплата в заявленной к возврату сумме.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст. 266, 268 Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации (далее - АПК РФ) в пределах доводов жалобы.

Как следует из обстоятельств дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО "Лемакс" инспекцией вынесено решение N 113 от 30.11.2007 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику начислены налоги, пени, штрафы.

Налогоплательщику направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 2246 от 27.12.2007 с предложением в срок до 21.01.2008 оплатить задолженность, в том числе недоимку по НДС в суммах 11 400 руб. и 156 649 руб.

Неисполнение данного требования в установленный срок послужило основанием для списания инспекцией с расчетного счета ООО "Лемакс" 42 563 руб. 70 коп. по платежному ордеру N 176 от 26.02.2008. Позднее, обществом "Лемакс" по платежному поручению N 43 от 28.02.2008 уплачена недоимка по НДС в сумме 65 551 руб. 35 коп. На основании заявления налогоплательщика инспекцией произведен зачет на сумму 59 933 руб. 95 коп.

Ссылаясь на отсутствие в решении N 113 от 30.11.2007 вывода о наличии у налогоплательщика недоимки по НДС в сумме 156 649 руб., в связи с чем, в требовании N 2246 от 27.12.2008 инспекция неправомерно предложила обществу уплатить НДС в данной сумме, ООО "Лемакс" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Разрешая спор, суд первой инстанции, оценив доказательства по делу, пришел к выводу о том, что с учетом начисления и уплаты текущих платежей по НДС, подачи уточненных налоговых деклараций по состоянию на 14.04.2009 у общества имеется переплата по НДС в размере 324 руб., которая является излишне уплаченной и подлежит возврату обществу.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителя общества, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как установлено п. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 4 АПК РФ каждое заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов; такая защита является задачей судопроизводства в арбитражных судах.

По настоящему делу предметом иска являются материальные требования общества обязать налоговый орган возвратить обществу излишне взысканный налог в сумме 114 085 руб. 30 коп. и произвести зачет излишне уплаченного налога в сумме 42 563 руб. 70 коп.

В пункте 5 статьи 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Согласно подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов производится налоговым органом в порядке, предусмотренном статьями 78, 79 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (пункт 6 ст. 78 НК РФ).

В ст. 79 НК РФ установлено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса (пункт 1).

Зачет (возврат) суммы излишне уплаченного налога, а также возврат суммы излишне взысканного налога осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа (п. 4, 6 ст. 78, п. 2 ст. 79 НК РФ).

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2006 года N 11074/05 указано, что излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных, либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Как следует из материалов дела, общество указывает на незаконность взыскания по требованию N 2246 от 27.12.2007 НДС в размере 156 649 руб. в качестве недоимки.

Согласно указанного требования обществу предложено уплатить в срок до 21.01.2008, кроме прочего, недоимку по НДС в размере 156 649 руб. и 11 400 руб. Основанием взимания указано решение инспекции от N 113 от 30.11.2007 (т. 1, л.д. 8-9).

В ходе выездной налоговой проверки, по результатам которой вынесено решение N 113 от 30.11.2007, налоговым органом была установлена неполная уплата обществом НДС в сумме 11 400 руб., в том числе за 2004 - 2943 руб., за 2005 - 324 руб., за 1 полугодие 2007 - 8133 руб., в результате неправильного исчисления и занижения налоговой базы, что явилось основанием для доначисления ООО "Лемакс" недоимки по НДС в сумме 11 400 руб. (т. 1, л.д. 57).

В названном решении инспекцией не установлено наличие у налогоплательщика задолженности по НДС в сумме 156 649 руб.

В указанной сумме обществу отказано в возмещении НДС, что отражено на стр. 19 решения инспекции N 113 от 30.11.2007 (т. 1, л.д. 28).

Доказательств, подтверждающих наличие у общества недоимки по НДС в сумме 156 649 руб., материалы дела не содержат.

Следовательно, оснований считать, что 156 649 руб. является недоимкой по НДС, не имеется.

Из материалов дела следует, что на основании требования N 2246 по состоянию на 27.12.2007 у общества было удержано со счета 42 583, 70 руб. (платежный ордер N 176 от 26.02.2008 - т. 1, л.д. 63), 28.02.2008 обществом по требованию N 2246 по состоянию на 27.12.2007 платежным поручением N 43 оплачен НДС в сумме 65 551, 35 руб. (т. 1, л.д. 64), а также был произведен зачет НДС на сумму 59 933, 95 руб. (т. 1, л.д. 65).

Между тем, как было указано выше, у общества отсутствовала обязанность по уплате НДС в сумме 156 649 руб., в связи с чем, поступление в бюджет указанной суммы не основано на законе.

Общество, полагая, что 156 649 руб. является незаконно взысканным (уплаченным) НДС, 15.04.2009 обратилось в налоговый орган с заявлением (т. 1, л.д. 103), в котором содержалось требование возвратить излишне взысканный по требованию N 2246 от 27.12.2007 НДС в сумме 114 085, 30 руб. и зачесть излишне уплаченный по требованию N 2246 от 27.12.2007 НДС в сумме 42 563, 70 руб. в счет предстоящих платежей.

Решением N 489 от 29.04.2009 налоговый орган отказал в удовлетворении заявления общества в связи с отсутствием переплаты (т. 1, л.д. 113).

Однако, арбитражный апелляционный суд, принимая во внимание, что материалами дела подтверждается, что 156 649 руб. является незаконно взысканной (уплаченной) суммой НДС по требованию N 2246 от 27.12.2007, порядок, установленный ст.ст. 78, 79 НК РФ, обществом соблюден, недоимка по НДС отсутствует, что подтверждается выпиской из лицевого счета по состоянию на 31.12.2009, приходит к выводу о правомерности требований общества об обязании налогового органа возвратить обществу излишне взысканный НДС в сумме 114 085 руб. 30 коп. и произвести зачет излишне уплаченного НДС в сумме 42 563 руб. 70 коп.

На основании изложенного, решение суда в указанной части подлежит отмене на основании п. 1 ч. 1 ст. 270 АПК РФ, апелляционная жалоба - удовлетворению.

Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, регламентировано ст. 110 АПК РФ.

В силу ч. 1 ч. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Из материалов дела усматривается, что обществом при подаче в суд заявления уплачена госпошлина в сумме 2632, 98 руб. (платежное поручение N 34 от 05.02.2009), при подаче апелляционной жалобы - 1000 руб. (платежное поручение N 24 от 22.01.2010).

В связи с удовлетворением заявленных требований общества и апелляционной жалобы в соответствии со ст. 110 АПК РФ государственная пошлина по заявлению и апелляционной жалобе подлежит взысканию с инспекции в пользу общества в общей сумме 3 632, 98 руб.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 258, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пермского края от 22 декабря 2009 года по делу N А50-3394/2009 отменить в части, изложив резолютивную часть судебного акта в следующей редакции.

Заявленные требования удовлетворить.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 14 по Пермскому краю возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Лемакс" излишне взысканный налог на добавленную стоимость в сумме 114 085, 30 рублей (сто четырнадцать тысяч восемьдесят пять рублей тридцать копеек) и зачесть уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 42 563, 70 рублей (сорок две тысячи пятьсот шестьдесят три рубля семьдесят копеек) в счет будущих платежей.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Пермскому краю в пользу общества с ограниченной ответственностью "Лемакс" (ИНН 5921016243, ОГРН 1025902085208) государственную пошлину по заявлению в сумме 2632, 98 рублей (две тысячи шестьсот тридцать два рубля девяносто восемь копеек) и по апелляционной жалобе в сумме 1000 (одна тысяча) рублей, уплаченных обществом с ограниченной ответственностью "Лемакс" платежными поручениями N 34 от 05.02.2009 и N 24 от 22.01.2010 соответственно.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

С. Н. Полевщикова

Судьи

Г. Н. Гулякова В. Г. Голубцов