Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 8 августа 2011 г. N 09АП-18598/11

город Москва

дело N А40-20132/11-107-90

08.08.2011 г.

N 09АП-18598/2011-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 04.08.2011.

Постановление изготовлено в полном объеме 08.08.2011

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи В.Я. Голобородько,

судей Н.О. Окуловой, С.Н. Крекотнева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.Н. Красиковой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.05.2011

по делу N А40-20132/11-107-90, принятое судьей Лариным М.В.

по заявлению ОАО "Саратовский нефтеперерабатывающий завод" (ИНН 6451114900, ОГРН 1026402483810), 410022, Саратовская обл, Саратов г, Брянская ул, 1

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (ИНН 7710305514 , ОГРН 1047702057765), 129223, г.Москва, Мира пр-кт, 194

об обязании начислить и уплатить проценты

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Годзданкер Э.С. по доверенности N 22/317 от 06.12.2010,

от заинтересованного лица - Тимофеева Н.М. по доверенности N 284 от 22.12.2010

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Саратовский нефтеперерабатывающий завод" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) об обязании начислить и уплатить проценты за нарушение сроков возврата излишне взысканных налогов, пеней и налоговых санкций в размере 26 453 380 руб. 75 коп.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 25.05.2011 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, указывая на то, что судом при принятии решения неправильно применены нормы материального права и нарушены нормы процессуального права.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобы, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители сторон поддержали свои правовые позиции по спору.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Материалами дела установлено, что инспекцией проведена выездная налоговая проверку общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 2004 по 2005 гг.

По результатам выездной налоговой проверки инспекцией составлен акт от 03.08.2007 N 52/1628 и, с учетом возражений налогоплательщика от 20.08.2007, дополнений к возражениям от 05.09.2007, от 26.09.2007, принято решение от 19.10.2007 N 52/2407 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 2 л.д. 1-150, том 3 л.д. 1-79).

В соответствии с решением от 19.10.2007 N 52/2407, общество привлечено к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122, ст.123, п.1 ст.126 НК РФ, заявителю начислена недоимка по НДС и налогу на прибыль организаций в размере 180 112 016 руб., пени в размере 18 816 639 руб., штраф в размере 22 773 508 руб. (общая сумма налога, пеней и штрафов - 221 702 163 руб.).

Не согласившись с вынесенным решением, общество обратилось в ФНС России с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой ФНС России решением от 04.05.2009 N 9-1-08/00093@ (т. 1 л.д.84-110) отменила решение инспекции от 19.10.2007 N 52/2407 в части недоимки по НДС и налогу на прибыль организаций в размере 46 616 174 руб. 96 коп., соответствующих пеней и штрафов. В остальной части решение инспекции оставлено без изменения, утверждено и признано вступившим в законную силу.

На основании решения от 19.10.2007 N 52/2407, с учетом его частичного изменения решением ФНС России от 04.05.2009 N 9-1-08/00093@, инспекцией направлены обществу требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 19.05.2009 N 913 (том 1 л.д.11-12), содержащие начисленную по решению недоимку в размере 158 819 942 руб., пени в размере 15 340 923 руб., штраф в размере 21 961 238 руб.

Письмами от 28.10.2010 N 3127, от 29.11.2010 N 3481, от 21.12.2010 N 3625, N3626, 28.10.2010 N 3126 (т. 1 л.д. 28-31, 34) инспекция сообщила налогоплательщику о самостоятельно проведенном зачете недоимки по налогу на прибыль организаций в размере 29 445 893 руб. начисленной по выездной проверке в счет имеющейся переплаты по данным налогам и пеням.

Общая сумма недоимки, пеней и штрафа, начисленная по решению от 19.10.2007 N 52/2407, с учетом решения ФНС России от 04.05.2009 N 9-1-08/00093@, вошедшая в требования и зачтенная налоговым органом, составила 196 122 103 руб.

Общество уплатило недоимку, пени и штраф по решению от 19.10.2007 N 52/2407 и требованию от 19.05.2009 N 913 платежными поручениями от 28.05.2009 N 1895-1906 (недоимка по налогу на прибыль и НДС - 157 156 933 руб., штраф -21 394 569 руб., пени -15 206 908 руб.).

16.06.2009 налоговый орган выставил требование N 423 об уплате пени, уплаченные по платежному поручению N 225 от 25.06.2009 (том 1 л.д. 15-26).

Общество обжаловало решение инспекции от 19.10.2007 N 52/2407 о привлечении к ответственности в судебном порядке за исключением части взыскания недоимки по НДС в размере 226 040 руб., начисленные на нее пеней и штрафа.

Вступившим в законную силу решением суда от 25.05.2010 по делу N А40-98411/09-107-657 (т. 1 л.д.38-83) решение инспекции от 19.10.2007 N 52/2407 признано недействительным в оспариваемой обществом части.

В соответствии с частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу не доказываются, вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Таким образом, обстоятельства, касающиеся незаконности начисления недоимки, пеней и штрафа по налогу на прибыль организаций и НДС по выездной проверке на основании решения от 19.10.2007 N 52/2407, взыскания незаконно начисленной недоимки, пеней, штрафов в размере 196 122 103 руб., были исследованы при рассмотрении дела N А40-98411/09-107-657, в связи с чем, в силу части 2 статьи 69 АПК РФ, не подлежат повторному доказыванию.

Поскольку общество уплатило недоимку, пени и штраф по налогу на прибыль организаций и НДС по требованию от 19.05.2009 N 913, учитывая, что решение инспекции от 19.10.2007 N 52/2407, на основании которого были выставлены данные требования, признано недействительным судебными актами по делу N А40-98411/09-107-657, то уплаченные налогоплательщиком и зачтенные самостоятельно налоговым органом суммы недоимки, пеней и штраф в силу статей 45, 69 НК РФ являются излишне взысканными и подлежат возврату в порядке установленном ст. 79 НК РФ.

Инспекция исполнила решение суда и возвратила сумму излишне взысканных налога на прибыль организаций и НДС, пеней и штрафа платежными поручениями от 22.12.2010 N 42, от 28.10.2010 N 3127, от 29.11.2010 N 3481, от 22.12.2010 N 53, от 21.12.2010 N 3625, от 21.12.2010 N 3626, от 22.12.2010 N 51, от 28.10.2010 N 3126, от 22.12.2010 N 37, от 22.12.2010 N 99, от 22.12.2010 N 210 (недоимка -155 817 244 руб., штраф - 21 172 363 руб., пени - 21 875 018 руб. 94 коп.) - том 1 л.д. 27, 32-33, 35-37.

Подробный расчет сумм начисленной недоимки, пеней, штрафов с разбивкой по налогам, бюджетам и требованиям, их уплаты (взыскания), включая зачет, и возврата налоговым органом представлен в виде таблицы (том 3 л.д.88-91).

Согласно пункту 3 статьи 79 НК РФ суммы излишне взысканного налога, а также пеней и штрафа подлежат возврату налогоплательщику по решению суда на основании искового заявления поданного в течении трех лет со дня когда он узнал о факте излишнего взыскания налога, пеней или штрафа (пункт 3) либо на основании заявления налогоплательщика о возврате излишне взысканного налога представленного в налоговый орган в течении месяца, когда он узнал о факте излишнего взыскания, решение по заявлению о возврате принимается налоговым органом в течении 10 дней со дня получения заявления (пункт 2), сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику с начисленными на нее процентами в течении месяца со дня получения письменного заявления, проценты начисляются со дня, следующего за днем фактического взыскания, по день фактического возврата (пункт 5). При этом, форма "возврата" излишне взысканного налога (пеней, штрафов) не имеет для вопроса о начислении процентов никакого принципиального значения, поскольку в отличии от положений статьи 78 НК РФ "возмещение излишне уплаченного (не взысканного) налога" пункт 5 статьи 79 НК РФ обязывает налоговый орган, производящий возврат излишне взысканного налога произвести начисление и уплатить налогоплательщику проценты за период с даты фактического взыскания этого налога до даты фактического возврата вне зависимости от сроков исполнения требований статьи 79 НК РФ и процедуры (фактическим возвратом на расчетный счет или зачетом по заявлению налогоплательщика или по решению налогового органа в виду наличия иной недоимки).

Поскольку, возврат излишне взысканных налога на прибыль организаций и НДС, пеней и штрафа был произведен 28.10.2010, 29.11.2010, 21.12.2010, 22.12.2010, то налоговый орган был обязан начислить и уплатить обществу проценты за незаконное (излишнее) взыскание налогов, пеней и штрафа за период со дня следующего за днем взыскания (29.05.2009 - 2 314 394 руб., 29.05.2009 - 985 821 руб., 29.05.2009 - 3 640 502 руб., 29.05.2009 - 1 388 143 руб., 29.05.2009 - 20 682 975 руб., 29.05.2009 - 4 136 595 руб., 29.05.2009 - 17 458 317 руб., 29.05.2009 - 110 735 235 руб., 29.05.2009 - 15 206 908 руб., 26.06.2009 - 6 668 110 руб. 94 коп., 29.05.2009 - 15 647 625 руб.) по день, фактического возврата, с учетом изменения ставки рефинансирования Банка России за эти периоды.

Следовательно, общая сумма начисленных процентов за незаконное взыскание налогов, пеней и штрафа по решению от 19.10.2007 N 52/2407 и требованиям от 19.05.2009 N 913, 16.06.2009 N 423 составила 26 453 380 руб. 75 коп., подробный расчет процентов представлен в материалы дела (том 1 л.д. 88-91).

В апелляционной жалобе инспекция указывает, что суд первой инстанции неправомерно применил к спорным правоотношениям положения ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие начисление процентов на суммы излишне взысканных налогов, пеней и штрафов, поскольку указанные суммы уплачены обществом добровольно. Следовательно, применению подлежали положения ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующие возврат излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов, которые не предусматривают начисление и уплату процентов налогоплательщику.

Данные доводы судом апелляционной инстанции отклоняются.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты исчисленных налогоплательщиком налогов. Неисполнение такой обязанности является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 N 503-О, из положений Налогового кодекса Российской Федерации следует, что требование налогового органа об уплате налога является мерой государственного принуждения, которая, в свою очередь, также обеспечена мерами государственного принуждения (обращение взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика, приостановление операций по его счетам в банке).

Субъект налоговых правоотношений, добровольно исполнивший решения налоговых органов и (или) судов, как законопослушный участник этих правоотношений, не может быть поставлен в условия худшие, нежели субъект, решения налоговых органов и (или) судов, в отношении которого исполняются принудительно.

Следовательно, положение абз. 1 п. 4 ст. 79 НК РФ предполагает обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании требования об уплате налога, признанного впоследствии незаконным (недействительным), с начисленными на них процентами.

В соответствии с Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 N 13592/04 направление налоговым органом в адрес налогоплательщика требования об уплате налога, пеней и налоговых санкций означает начало процедуры принудительного исполнения налоговой обязанности. Поэтому выполнение налогоплательщиком (в том числе и добровольное) требования об уплате налога, пеней, штрафа представляет собой принудительное взыскание налоговым органом соответствующих сумм. Следовательно, отношения по возврату сумм уплаченных на основании требования об уплате штрафа, регулируются положениями ст. 79 НК РФ.

Таким образом, судом первой инстанции правомерно признано обоснованным начисление процентов за несвоевременный возврат излишне взысканных налогов, пеней и штрафа на основании решения от 19.10.2007 N 52/2407 и требований от 19.05.2009 N 913, 16.06.2009 N 423. Размер начисленных процентов полностью соответствует п. 5 ст. 79 НК РФ и составляет 26 453 380 руб. 75 коп.

Таким образом, заявленные требования были правомерно удовлетворены судом первой инстанции, решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит.

Нормы материального права были правильно применены судом первой инстанции. Нарушений норм процессуального права, которые могли бы повлечь отмену судебного акта, судом не установлено.

Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст.110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.05.2011 по делу N А40-20132/11-107-90 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья:

В.Я. Голобородько

Судьи

Н.О. Окулова С.Н. Крекотнев