Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 5 августа 2011 г. N 03АП-2812/11

"05" августа 2011 г.

Дело N А33-739/2011 г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена "29" июля 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен "05" августа 2011 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Первухиной Л.Ф.,

судей: Дунаевой Л.А., Севастьяновой Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сызранцевой И.А.,

при участии:

от заявителя: Крейнас Т.Н., представителя по доверенности N 615/2010 от 30.08.2010 (л.д. 166), Пось Д.С., представителя по доверенности N 12/2011 от 11.01.2011,

от налогового органа: Ермоленко А.А., представителя по доверенности от 29.07.2011, Шишкиной Н.М., представителя по доверенности от 29.07.2011, Бабенко Г.А., представителя по доверенности от 21.02.2011,

рассмотрев апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Красноярскому краю

на решение Арбитражного суда Красноярского края

от 13 мая 2011 года по делу N А33-739/2011, принятое судьей Данекиной Л.А.,

установил:

закрытое акционерное общество "Ванкорнефть" ОГРН 1042400920077, ИНН 2437261631 (далее по тексту - ЗАО "Ванкорнефть", общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Красноярскому краю (далее по тексту - налоговый орган) о признании недействительным требования N 1725 от 22.10.2010 о представлении документов (информации) в части требований о представлении:

- книги продаж за 3 квартал 2010 года (пункт 2);

- счетов-фактур, отраженных в книге продаж за 3 квартал 2010 года (пункт 4);

- журнала учета полученных счетов-фактур за 3 квартал 2010 года (пункт 5);

- журнала учета выставленных счетов-фактур за 3 квартал 2010 года (пункт 6);

- договоров по счетам-фактурам, отраженным в книге продаж за 3 квартал 2010 года (пункт 7);

- главной книги (с учетом всех субсчетов) за 3 квартал 2010 года (пункт 8);

- оборотно-сальдовой ведомости по счету N 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" за 3 квартал 2010 года (пункт 9);

- оборотно-сальдовой ведомости по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет НДС) за 3 квартал 2010 года (пункт 10);

- оборотно-сальдовой ведомости по счету N 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" за 3 квартал 2010 года (пункт 11);

- журналов ордеров N 3, 6, 8 за 3 квартал 2010 года (пункт 12);

- оборотно-сальдовой ведомости по счету N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (с расшифровкой по субсчетам) за 3 квартал 2010 года (пункт 13);

- оборотно-сальдовой ведомости по счету N 62 "Расчеты с покупателями" за 3 квартал 2010 года (с расшифровкой по субсчетам) за 3 квартал 2010 года (пункт 14)

- аналитических ведомостей по счетам 60, 62 за 3 квартал 2010 года (пункт 15);

- ведомости по учету реализации N 16 за 3 квартал 2010 года (пункт 16);

- журнала учета выполненных работ по форме КС-6а (пункт 18);

- общего журнала работ по форме КС-6 (пункт 18).

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 13 мая 2011 года заявление удовлетворено.

Не согласившись с указанным решением, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Красноярскому краю обратилась с апелляционной жалобой и дополнением к ней, мотивируя следующими доводами:

- перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренный статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, не является закрытым; инспекция вправе требовать от налогоплательщика документы, необходимые и достаточные для проведения проверки правильности применения налоговых вычетов; в состав документов, подлежащих представлению для подтверждения вычетов и налоговой льготы, включаются как первичные документы, так и документы бухгалтерского или иного учета,

- журнал учета полученных счетов-фактур за 3 квартал 2010 года истребован в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке; журнал выставленных счетов-фактур необходим для определения периода, в котором исчислен НДС по реализованным товарам (работам, услугам) в счет ранее полученных авансовых платежей,

- книга продаж, счета-фактуры, аналитические регистры налогового учета подлежат камеральной проверке при предъявлении НДС к вычету; налоговый орган вправе запрашивать указанные документы в соответствии с пунктом 8 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации,

- счета-фактуры, договоры по счетам-фактурам, отраженным в книге продаж, необходимы налоговому органу в целях проверки достоверности сведений о поставке товара, получения денежных средств с отражением в бухгалтерском учете организации, проверки реальности совершенных сделок с каждым поставщиком за 3 квартал 2010 года,

- поскольку налогоплательщик осуществляет реализацию товаров по различным ставкам (0% и 18%), то в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога по операциям реализации товаров, облагаемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, должны исчисляться отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 Кодекса; инспекция обоснованно запросила у общества главную книгу, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68, 62, 60, аналитические ведомости по счетам 60,62;

- требование инспекции о представлении журналов - ордеров N 3, 6, 8; ведомостей учета реализации продукции N 16; журналов учета выполненных работ по форме КС-6а, общего журнала работ по форме КС-6 является правомерным.

Общество не согласилось с доводами апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Закрытое акционерное общество "Ванкорнефть" зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН 1042400920077.

20.10.2010 ЗАО "Ванкорнефть" представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года, согласно которой сумма налога, исчисленная обществом к возмещению составила 3 389 729 964 руб.

В рамках камеральной налоговой проверки представленной обществом налоговой декларации налоговым органом выставлено ЗАО "Ванкорнефть" требование N 1725 от 22.10.2010 о представлении документов (информации), которым налогоплательщику в числе прочего предложено в течение 10 дней представить следующие документы по разделам 2, 3, 7 декларации:

- книгу продаж за 3 квартал 2010 года (пункт 2);

- счета-фактуры, отраженные в книге продаж за 3 квартал 2010 года (пункт 4);

- журнал учета полученных счетов-фактур за 3 квартал 2010 года (пункт 5);

- журнал учета выставленных счетов-фактур за 3 квартал 2010 года (пункт 6);

- договоры по счетам-фактурам, отраженным в книге продаж за 3 квартал 2010 года (пункт 7);

- главную книгу (с учетом всех субсчетов) за 3 квартал 2010 года (пункт 8);

- оборотную ведомость по счету N 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" за 3 квартал 2010 года (пункт 9);

- оборотно-сальдовые ведомости по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет НДС) за 3 квартал 2010 года (пункт 10);

- оборотно-сальдовые ведомости по счету N 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" за 3 квартал 2010 года (пункт 11);

- журналы ордера N 3, 6, 8 за 3 квартал 2010 года (пункт 12);

- оборотно-сальдовые ведомости по счету N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (с расшифровкой по субсчетам) за 3 квартал 2010 года (пункт 13);

- оборотно-сальдовые ведомости по счету N 62 "Расчеты с покупателями" за 3 квартал 2010 года (с расшифровкой по субсчетам) за 3 квартал 2010 года (пункт 14)

- аналитические ведомости по счетам 60, 62 за 3 квартал 2010 года (пункт 15);

- ведомости по учету реализации N 16 за 3 квартал 2010 года (пункт 16);

- журнал учета выполненных работ по форме КС-6а (пункт 18);

- общий журнал работ по форме КС-6 (пункт 18).

Налогоплательщик с сопроводительным письмом от 26.11.2010 N 44529, врученным налоговому органу 26.11.2010, представил в инспекцию часть запрошенных документов.

ЗАО "Ванкорнефть", считая, что требование N 1725 от 22.10.2010 в части предложения представить спорные документы является неправомерным и нарушает права и законные интересы общества, 21.01.2011 обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании названного требования в указанной части недействительным.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. Статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно пункту 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции не установил основания для отмены судебного акта.

Как следует из материалов дела, общество в спорном периоде в соответствии со статьей 143 Кодекса являлась налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно статье 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, начисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 указанного Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 1, 2 статьи 169 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Следовательно, условиями возникновения у налогоплательщика права на налоговый вычет являются принятие товара на учет и наличие надлежаще оформленного счета-фактуры.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органам предоставлено право проводить проверки в порядке, установленном Кодексом. К числу налоговых проверок статьей 87 Кодекса отнесены камеральные и выездные налоговые проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Вместе с тем Налоговый кодекс Российской Федерации различает указанные формы налогового контроля, определив в рамках каждой из них права и обязанности как налогоплательщика, так и налогового органа.

Согласно пункту 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Если проверкой выявлены ошибки в декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (пункты 3 и 4 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании пункта 5 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии объяснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.

Таким образом, налоговый орган обязан при проведении камеральной проверки исследовать и проверить все доводы, приведенные налогоплательщиком, а также представленные им документы.

В соответствии с пунктом 7 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено положениями пункта 8 статьи 88 Кодекса или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Кодексом.

Пунктом 8 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с Кодексом.

В силу абзаца 2 пункта 8 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации при указанных обстоятельствах налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, которые в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации подтверждают правомерность применения налоговых вычетов.

Толкование пунктов 3, 4, 6, 8 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что:

-в случаях выявления ошибок и (или) противоречий в представленной налоговой декларации, выявления несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, налоговый орган при проведении проверки вправе истребовать пояснения (пункты 3, 4 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации);

-в случаях же использования налогоплательщиком налоговых льгот (пункт 6 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации), заявления налогоплательщиком суммы налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета (пункт 8 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации) налоговый орган при проведении проверки вправе истребовать дополнительные документы и сведения.

При этом нормы главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривают обязанности налогоплательщика на момент представления налоговой декларации, в которой заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость, прикладывать к ней документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Кодекса правомерность применения налоговых вычетов, поэтому налогоплательщику не может отказано в применении вычетов и возмещении налога на добавленную стоимость по мотиву неприложения к налоговой декларации документов, подтверждающие налоговые вычеты.

Из взаимосвязанного толкования положений статей 88 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в возмещении налога на добавленную стоимость по мотиву недоказанности им правомерности применения налоговых вычетов, не истребовав и не проверив необходимые документы, определенные статьей 172 Кодекса.

Как следует из материалов дела, общество, являясь в спорном периоде плательщиком налога на добавленную стоимость, представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года, согласно которой сумма налога, исчисленная обществом к возмещению, составила 3 389 729 964 рублей.

Для проведения камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации инспекцией выставлено обществу требование N 1725 от 22.10.2010, которым предложено, в числе прочих документов, представить книгу продаж за 3 квартал 2010 года (пункт 2); счета-фактуры, отраженные в книге продаж за 3 квартал 2010 года (пункт 4); журнал учета полученных счетов-фактур за 3 квартал 2010 года (пункт 5); журнал учета выставленных счетов-фактур за 3 квартал 2010 года (пункт 6); договоры по счетам-фактурам, отраженным в книге продаж за 3 квартал 2010 года (пункт 7); главную книгу (с учетом всех субсчетов) за 3 квартал 2010 года (пункт 8); оборотную ведомость по счету N 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" за 3 квартал 2010 года (пункт 9); оборотно-сальдовые ведомости по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет НДС) за 3 квартал 2010 года (пункт 10); оборотно-сальдовые ведомости по счету N 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" за 3 квартал 2010 года (пункт 11); журналы ордеры N 3, 6, 8 за 3 квартал 2010 года (пункт 12); оборотно-сальдовые ведомости по счету N60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (с расшифровкой по субсчетам) за 3 квартал 2010 года (пункт 13); оборотно-сальдовые ведомости по счету N62 "Расчеты с покупателями" за 3 квартал 2010 года (с расшифровкой по субсчетам) за 3 квартал 2010 года (пункт 14); аналитические ведомости по счетам 60, 62 за 3 квартал 2010 года (пункт 15); ведомости по учету реализации N16 за 3 квартал 2010 года (пункт 16); журнал учета выполненных работ по форме КС-6а (пункт 18); общий журнал работ по форме КС-6 (пункт 18).

Суд апелляционной инстанции считает обоснованными и соответствующими фактическим обстоятельствам дела выводы суда первой инстанции о том, что требование N 1725 от 22.10.2010 в части требований о представлении указанных документов не соответствует нормам налогового законодательства и нарушает права налогоплательщика.

Как изложено выше, условиями для подтверждения налоговых вычетов в соответствии со статьей 172 Кодекса являются принятие товара на учет и наличие надлежаще оформленного счета-фактуры.

Судом апелляционной инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что общество с сопроводительным письмом N 44529 от 26.11.2010 представило в инспекцию запрошенные инспекцией первичные учетные документы: счета - фактуры, отраженные в книге покупок за 3 квартал 2010 года, акты выполненных работ, оказанных услуг, справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты приема - сдачи выполненных работ, товарные накладные (л.д. 70-76). Факт представления указанных документов налоговым органом не оспаривается.

Достоверность сведений, содержащихся в представленных счетах-фактурах и товарных накладных, а также реальность хозяйственных операций, налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки не проверялись, в установленном порядке не опровергнута.

При изложенных обстоятельствах, общество в порядке статьи 88 Кодекса по требованию налогового органа представило необходимые документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Кодекса обоснованность вычетов по НДС.

Пунктами 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" утверждена унифицированная форма ТОРГ-12 "Товарная накладная", которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, составляется в двух экземплярах, из которых первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Следовательно, наличие товарных накладных по форме N ТОРГ-12 является самостоятельным и достаточным условием для принятия товара на учет.

Суд апелляционной инстанции не принимает доводы апелляционной жалобы о том, что перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренный статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, не является закрытым; инспекция вправе требовать от налогоплательщика документы, необходимые и достаточные для проведения проверки правильности применения налоговых вычетов; в состав документов, подлежащих представлению для подтверждения вычетов и налоговой льготы, включаются как первичные документы, так и документы бухгалтерского или иного учета.

Налоговый орган не вправе запрашивать документы, не относящиеся к порядку возмещения налога на добавленную стоимость, определенному статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, с нарушением положений, предусмотренных пунктом 7 статьи 88 Кодекса при проведении камеральной налоговой проверки.

В апелляционной жалобе инспекция привела довод о том, что книга продаж, журнал учета полученных счетов-фактур за 3 квартал 2010 года истребованы в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке; журнал выставленных счетов-фактур необходим для определения периода, в котором исчислен НДС по реализованным товарам (работам, услугам) в счет ранее полученных авансовых платежей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

Пунктом 8 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, установлено, что журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур предназначены для хранения как оригиналов счетов-фактур, так и их вторых экземпляров, а книги продаж - для регистрации счетов-фактур.

Суд первой инстанции правильно указал, что указанные документы являются не первичными, а сводными учетными документами, и не подтверждают правомерность применения налоговых вычетов.

В соответствии с пунктом 16 раздела 3 постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость (с учетом положений статей 2 и 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ), в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В соответствии с пунктом 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 6 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, право на применение налогового вычета не связано с фактом исчисления и уплаты налогоплательщиком в бюджет налога с реализации товаров (работ, услуг).

Факт отгрузки товаров (работ, услуг) подтверждается первичными документами (акты приема-передачи, акты выполненных работ, товарные накладные и др.).

С учетом изложенного, для подтверждения права на вычет, предусмотренный пунктом 8 статьи 171 Кодекса, не требуется представление документов, подтверждающих начисление и уплату НДС с реализации по товарам, в счет оплаты которых были получены авансовые платежи.

Таким образом, книга продаж за 3 квартал 2010 года не является документом, предусмотренным статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании которого применяются налоговые вычеты, исчисленные с сумм поступивших авансов, так как право на вычет не связано с подтверждением факта исчисления НДС с реализации товаров (работ, услуг) и возникает с момента отгрузки товара.

Кроме того, книга продаж не является документом, подтверждающим обоснованность применения льготы по НДС, предусмотренной подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым органом не принято во внимание, что налоговые вычеты согласно пункту 6 статьи 172 Кодекса производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) и не связаны с фактом выставления счета-фактуры и уплаты налога в бюджет. Таким образом, журнал учета выставленных счетов-фактур не является документом, необходимым для подтверждения налогоплательщиком налоговых вычетов по поступившим авансовым платежам.

Представители сторон в судебном заседании подтвердили, что истребованные налоговым органом дополнительные документы о вычетах налога, исчисленных обществом с сумм оплаты в счет предстоящих поставок, авансовых платежей (пункты 18, 19, 21 требования), НДС по внутреннему рынку (пункты 17, 18 требования), НДС в качестве налогового агента (пункт 17 требования), применения льготы по НДС по подпункту 10 пункта 2 статьи 149 Налогового Кодекса Российской Федерации (пункты 19, 23 требования) были представлены налогоплательщиком в полном объеме, данное обстоятельство не оспаривается.

Истребованные налоговым органом главная книга (с учетом всех субсчетов) за 3 квартал 2010 года (пункт 8); оборотная ведомость по счету N 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" за 3 квартал 2010 года (пункт 9); оборотно-сальдовые ведомости по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет НДС) за 3 квартал 2010 года (пункт 10); оборотно-сальдовые ведомости по счету N 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" за 3 квартал 2010 года (пункт 11); оборотно-сальдовые ведомости по счету N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (с расшифровкой по субсчетам) за 3 квартал 2010 года (пункт 13); оборотно-сальдовые ведомости по счету N 62 "Расчеты с покупателями" за 3 квартал 2010 года (с расшифровкой по субсчетам) за 3 квартал 2010 года (пункт 14); аналитические ведомости по счетам 60, 62 за 3 квартал 2010 года (пункт 15) также являются сводными учетными документами. Данные документы не являются первичными документами, подтверждающими принятие товаров (работ, услуг) к учету.

С учетом изложенного, суд первой инстанции правильно указал, что названные документы не являются документами, которые налоговый орган в соответствии со статьями 88 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации вправе истребовать для проведения камеральной проверки, поскольку данные документы не являются документами, подтверждающими принятие товаров (работ, услуг) к учету, следовательно, не обязательные для представления в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов и возмещения налога на добавленную стоимость.

Оспариваемым требованием N 1725 от 22.10.2010 инспекцией также запрошены у общества счета-фактуры, отраженные в книге продаж за 3 квартал 2010 года (пункт 4); договоры по счетам-фактурам, отраженным в книге продаж за 3 квартал 2010 года (пункт 7).

Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы апелляционной жалобы о том, что счета-фактуры, договоры по счетам-фактурам, отраженным в книге продаж, необходимы налоговому органу в целях проверки достоверности сведений о поставке товара, получения денежных средств с отражением в бухгалтерском учете организации, проверки реальности совершенных сделок с каждым поставщиком за 3 квартал 2010 года, подтверждения наличия реальных экономических отношений налогоплательщика с контрагентами.

Истребованные налоговым органом у общества счета - фактуры и договоры, подтверждающие реализацию товаров (работ, услуг) не относятся к документам, подтверждающим налоговые вычеты, указанным в статьях 171 - 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного суда Российской федерации, отраженной в постановлении Президиума от 11.11.2008 N 7307/08 редакция статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, действующая с 01.01.2007, ограничила права налоговых органов на истребование документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Учитывая, что документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов по строке 200, в том числе счета - фактуры, выставленные на реализованные в 3 квартале 2010 года товары (работы, услуги) под полученные ранее авансовые платежи, и льготы, отраженной в разделе 7 декларации, запрошены налоговым органом в пунктах 21 и 23 требования N 1725 и представлены обществом, требование налогового органа о представлении всех счетов-фактур, отраженных в книге продаж за 3 квартал 2010 года, и договоров к ним является необоснованным.

Кроме того, налоговым органом в спорном требовании N 1725 от 22.10.2010 запрошены журналы ордера N 3, 6, 8 за 3 квартал 2010 года (пункт 12); ведомости по учету реализации N16 за 3 квартал 2010 года (пункт 16); журнал учета выполненных работ по форме КС-6а (пункт 18); общий журнал работ по форме КС-6 (пункт 18).

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, организациям предоставлено право самостоятельно формировать совокупность способов бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности предприятия.

В соответствии с пунктом 3 статьи 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и пунктом 5 раздела I Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н) организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета (пункт 3 статьи 3 Закона N 129-ФЗ).

Приказом от 31.12.2009 N 1607 утверждена учетная политика ЗАО "Ванкорнефть" для целей бухгалтерского учета на 2010 год.

Согласно пункту 3.3.4 указанной учетной политики в обществе учет ведется по машиноориентированной форме (частичная автоматизация) с применением программного продукта SAP R/3.

Используемая обществом программа SAP R/3 не предусматривает возможность ведения бухгалтерского учета с использованием журнально - ордерной системы, а также ведение ведомости учета реализации продукции N 16, так как предусматривает ведение регистров бухгалтерского учета в иных формах.

Запрошенные требованием N 1725 журнал учета выполненных работ по форме КС-6а (пункт 18) и общий журнал работ по форме КС-6 у ЗАО "Ванкорнефть" также отсутствуют.

Налоговый орган не представил доказательств наличия у налогоплательщика названных документов и обязанности по их составлению, следовательно, требование налогового органа N 1725 в части обязанности представить журналы ордеров N 3, 6, 8 за 3 квартал 2010 года (пункт 12); ведомости по учету реализации N16 за 3 квартал 2010 года (пункт 16); журнал учета выполненных работ по форме КС-6а (пункт 18); общий журнал работ по форме КС-6 (пункт 18) не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает права налогоплательщика.

С учетом изложенного, довод жалобы о том, что требование инспекции о представлении журналов - ордеров N 3, 6, 8; ведомостей учета реализации продукции N 16; журналов учета выполненных работ по форме КС-6а, общего журнала работ по форме КС-6 является правомерным, подлежит отклонению.

Из установленных судом обстоятельств дела не усматривается, что налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки выявил ошибки и иные противоречия в представленной ЗАО "Ванкорнефть" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года.

При изложенных обстоятельствах, судом апелляционной инстанции не установлены основания для отмены решения суда первой инстанции на основании части 2 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Решение Арбитражного суда Красноярского края от "13" мая 2011 года является законным и обоснованным.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Красноярского края от "13" мая 2011 года по делу N А33-739/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

Л.Ф. Первухина

Судьи

Л.А. Дунаева Е.В. Севастьянова