Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 августа 2011 г. N 18АП-7262/11

г. Челябинск

17 августа 2011 г.

N 18АП-7262/2011 Дело N А07-4237/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 10 августа 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 августа 2011 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ивановой Н.А.,

судей Бояршиновой Е.В., Дмитриевой Н.Н.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Соловьевой В.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 26.05.2011 по делу N А07-4237/2011 (судья Искандаров У.С.).

Общество с ограниченной ответственностью "Привоз Фуд" (далее - заявитель, налогоплательщик, ООО "Привоз Фуд") обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о взыскании процентов в размере 127 304,53 руб. за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 1 368 279 руб.

Решением суда от 26.05.2011 заявленные требования удовлетворены частично.

Не согласившись с принятым решением суда, заинтересованное лицо обратилось в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемый судебный акт отменить и принять по делу новый судебный акт.

По мнению подателя апелляционной жалобы, проценты за нарушение сроков возврата НДС подлежат начислению с того момента, когда сумма НДС должна быть возвращена в силу закона, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика. В случае наличия спора по отказу в возмещении сумм НДС, переплата должна быть подтверждена вступившим в законную силу судебным решением. Поскольку решение о признании незаконным отказа в налоговом вычете вступило в законную силу 14.01.2011, заявление о возврате суммы НДС поступило 24.01.2011, а возврат осуществлен 27.01.2011, нарушение сроков возврата не допущено, проценты начислению не подлежат.

Налогоплательщиком представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы, ссылается на то, что ст. 176 НК РФ не ставит осуществление возврата НДС в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о возврате.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом; в судебное заседание не явились. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены (изменения) обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ООО "Привоз Фуд" в налоговый орган были представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 1-4 кварталы 2008 года, согласно которым из бюджета подлежал возмещению НДС в сумме 1 368 279 руб. (за 1 квартал 2008 года - 673 955 руб., за 2 квартал 2008 года - 355 000 руб., за 3 квартал 2008 года - 99 995 руб., за 4 квартал 2008 года - 239 329 руб.). В отношении указанных деклараций инспекцией были проведены камеральные проверки и вынесены решения от 18.03.2010 N 13117, N 13118, N 13119, N 13120 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и от 18.03.2010 N 1392, N 1393, N 1394, N 1395 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению".

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 29.10.2010 по делу А07-13740/2010 (л.д.37-41) указанные решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан от 18.03.2010 N 13117, N 13118, N 13119, N 13120 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и от 18.03.2010 N 1392, N 1393, N 1394, N 1395 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" признаны незаконными, на инспекцию возложена обязанность возместить ООО "Привоз Фуд" НДС в размере 1 368 279 руб.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.01.2011 решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 29.10.2010 по делу N А07-13740/2010 оставлено без изменения.

27.01.2011 налоговым органом было принято решение N 17420 о возврате налогоплательщику НДС в сумме 1 316 629,56 руб. и решение N 29 285 о зачете НДС в сумме 51 649,44 руб. в счет погашения задолженности (л.д.75, 76). 10.02.2011 инспекцией было принято решение N 17782 о возврате НДС в сумме 51 649,44 руб. (л.д.88).

Возврат НДС в сумме 1368279 руб. осуществлен налоговым органом платежными поручениями от 28.01.2011 N 9 на 1 316 629,56 руб., от 18.02.2011 N 665 на сумму 51 649,44 руб. (л.д.42, 43).

Посчитав, что налог был возвращен несвоевременно, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с инспекции процентов за нарушение сроков возврата НДС за 1-4 кварталы 2008 года в размере 127 304,53 руб.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом допущено нарушение сроков возврата налога, требование о взыскании процентов является обоснованным. Однако поскольку заявителем была неверно определена дата, с которой подлежат начислению проценты, а также некорректно использована процентная ставка Центрального банка Российской Федерации, действующая в период нарушения срока возмещения НДС, судом самостоятельно был произведен перерасчет суммы процентов, подлежащих взысканию, в связи с чем, с инспекции в пользу ООО "Привоз Фуд" была взыскана сумма 114 833,49 руб.

Выводы суда являются правильными.

На основании подп.5 п.1 ст.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

Вопрос о порядке возмещения налога на добавленную стоимость, в том числе о начислении процентов при нарушении налоговым органом сроков возврата налога, регулируется статьей 176 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 176 НК РФ решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Пунктом 8 ст. 176 НК РФ предусмотрено, что поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством.

В соответствии с п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Из упомянутых норм, определяющих основание и момент для принятия решения о возврате, порядок начисления процентов в период просрочки исполнения обязанности по возврату, следует, что статья 176 НК РФ осуществление возврата налога не ставит в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о возврате.

Указание в пункте 6 ст. 176 НК РФ на заявление налогоплательщика не свидетельствует об обратном выводе. Данное заявление подается налогоплательщиком при наличии у него необходимости в осуществлении возврата суммы налога на конкретный банковский счет, поскольку при отсутствии такого заявления налоговый орган, приняв решение о возврате НДС вправе осуществить возврат на любой известный ему расчетный счет.

Довод инспекции о том, что до получения от налогоплательщика заявления о возврате суммы налога, подлежащей возмещению, у налогового органа не возникает обязанности ее возвратить, противоречит нормам действующего законодательства.

Таким образом, положениями ст. 176 НК РФ установлен строго регламентированный порядок возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, который гарантирует налогоплательщику возмещение налога путем зачета или возврата в законодательно предусмотренные сроки либо компенсацию его потерь вследствие несвоевременного возврата налога в виде выплаты процентов, начисленных на эту сумму. Законодательство о налогах и сборах нацелено на соблюдение баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и увязывает начисление процентов с незаконной задержкой возврата налоговым органом сумм, причитающихся налогоплательщику в качестве налоговой выгоды. Предусмотренное ст. 176 НК РФ начисление процентов является компенсацией материальных и нематериальных потерь налогоплательщика от несвоевременного получения налоговой выгоды.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Для определения момента возникновения у налогоплательщика права на начисление процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость необходимо применение в совокупности и взаимосвязи положений ст. 176 НК РФ, установившей последовательную и регламентированную во времени процедуру возмещения налога из бюджета.

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. В отличие от ст. 89 НК РФ, устанавливающей основы проведения выездных налоговых проверок, ст. 88 НК РФ не предусматривает возможность продления срока проведения камеральной налоговой проверки либо приостановления ее проведения.

В соответствии с п. 2 ст. 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Признание судом недействительным решения налогового органа об отказе налогоплательщику в возмещении налога из бюджета и возложении на налоговый орган обязанности возместить налог путем возврата из бюджета свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение.

Судом первой инстанции верно отмечено, что принятие налоговым органом неправомерных решений и совершение действий, влекущих незаконный отказ в возврате налогоплательщику суммы НДС, подлежащей возмещению, не является основанием для иного исчисления сроков, чем это предусмотрено в п.2 ст.88, п.2, 8 и 10 ст. 176 НК РФ. Следствием таких действий является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем, он вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что уточненные налоговые декларации по НДС за 1-4 кварталы 2008 года были представлены налогоплательщиком в инспекцию 22.09.2009. По условиям ст. 176 НК РФ, право налогоплательщика на возмещение НДС должно было быть реализовано не позднее 14.01.2010 (3 месяца на проверку + 7 дней на принятие решения + 5 дней на возврат). Фактически возврат НДС в сумме 1 316 629,56 руб. осуществлен инспекцией 28.01.2011, НДС в сумме 51 649,44 руб. - 18.02.2011. Таким образом, суд первой инстанции пришел к верному выводу о нарушении налоговым органом срока возмещения НДС, установленного ст.176 НК РФ.

Суд первой инстанции, проверив представленный заявителем расчет процентов и установив период просрочки с 15.01.2010 по день фактического возврата налога, определив учетную ставку рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, действующую в дни нарушения срока возврата НДС, правильно определил размер процентов, подлежащий начислению и взысканию - 114 833,49 руб.

Принимая во внимание изложенное, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы. Решение суда первой инстанции соответствует действующему законодательству и оснований для его отмены не усматривается.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены вынесенного судебного акта, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 26.05.2011 по делу N А07-4237/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

В случае обжалования постановления информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайтах Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу http://fasuo.arbitr.ru либо Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по адресу http://rad.arbitr.ru.

Председательствующий судья

Н.А. Иванова

Судьи

Е.В. Бояршинова Н.Н. Дмитриева